תאריך: 8 בדצמבר 2009
תרומות – שינוי סכומים לעניין הטבות המס
הוראת שעה לשנות המס 2009 ו-2010
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פורסם בספר החוקים 2212 חוק מס הכנסה (תרומה לקרן לאומית או מוסד ציבורי בשנות המס 2009 ו-2010) (הוראת שעה), התש"ע-2009 (להלן: "הוראת השעה").
על-פי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), ניתן לקבל זיכוי ממס בשל תרומה לקרן לאומית או למוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודה, כדלקמן:
נישום שהוא יחיד – זיכוי מס בשיעור 35%.
נישום שהוא חבר בני-אדם – זיכוי מס בשיעור מס החברות (26% בשנת המס 2009 ו-25% בשנת המס 2010).
הזיכוי מותנה בכך, שסכום התרומה המינימאלי עולה על 400 ש"ח (מעודכן לשנת המס 2008) (להלן: "סכום התרומה המינימאלי"), ושהסכום המכסימלי אשר בגינו יינתן זיכוי לא יעלה על 4,208,000 ש"ח (מעודכן לשנת המס 2008) (להלן: "סכום התקרה") או על 30% מן ההכנסה החייבת של הנישום באותה שנה, לפי הנמוך מביניהם (להלן ביחד: "התקרה לזיכוי").
סכום תרומה העולה על התקרה לזיכוי אשר נתרם באותה שנת מס, יזוכה מן המס בהתאם להוראות סעיף 46(א) לפקודה, בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו (סכום נומינאלי), ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש שנות המס כאמור, בשל סכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי. דהיינו, סכום התרומות אשר שולם בשנה מסוימת, לא הולך לאיבוד בגלל המגבלה של סכום התקרה או בשל הכנסה חייבת נמוכה מידי (או אפילו הפסד) באותה שנה, וניתן להעביר את הסכום העודף לשלוש שנות המס הבאות.
נציין גם, שעל פי סעיף 46א לפקודה קיימות מגבלות נוספות לקבל הזיכוי, באם תובעים גם ניכוי בשל השתתפות במחקר ופיתוח אשר מבצע אדם אחר.
הוראת שעה לשנות המס 2009 ו-2010
כדי להקל על פעילותם של מוסדות ציבור ולעודד מתן תרומות, נקבעה הוראת שעה לשנות המס 2009 ו-2010 ועל פיה סכום התקרה יוגדל ל-7,500,000 ש"ח בכל אחת מן השנים הנ"ל (במקום הסכום של 4,208,000 ש"ח - הסכום המעודכן לשנת המס 2008).
כמו כן, הוקטן סכום התרומה המינימאלי באותן שנים לסך של 300 ש"ח (במקום 400 ש"ח מעודכן לשנת המס 2008).
סכומים מוכרים בגין שנים קודמות ועמדת רשות המסים
סכומים מירביים לתרומות בשנים קודמות (בגין שנים אשר ניתן לדרוש בגינן זיכוי בדוח המס לשנת 2009 בשל תרומות אשר לא נוצלו במלואן):
שנת המס 2006 – 2,218,000 ש"ח
שנת המס 2007 – 4,013,000 ש"ח
שנת המס 2008 – 4,208,000 ש"ח
על פי רשות המסים (הוראת ביצוע מס' 3/2001), יותר זיכוי רק בגין קבלה מקורית בה צויינו במפורש שם התורם (אלא אם היא בסכום אשר אינו עולה על 400 ש"ח וסכום התרומה הודפס מראש), המילה "תרומה" והטקסט הבא: "למוסד אישור מס הכנסה לענין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה".
דוגמא להמחשה (באלפי ש"ח):
א |
ב |
ג |
ד |
ה=ג+ד |
ו=30%*ב |
ז |
ח |
ט=ח-ה |
שנת המס |
הכנסה חייבת |
תרומה שוטפת |
תרומה מועברת משנים קודמות |
סה"כ תרומות |
תקרת 30% |
סכום התקרה הנקוב בסעיף 46 |
תקרת הזיכוי בפועל (1) |
עודף לזיכוי בשנים הבאות (2) |
2006 |
3,000 |
1,200 |
0 |
1,200 |
900 |
2,218 |
900 |
300 |
2007 |
4,000 |
1,000 |
300 |
1,300 |
1,200 |
4,013 |
1,200 |
100 (3) |
2008 |
16,000 |
4,608 |
100 |
4,708 |
4,800 |
4,208 |
4,208 |
500 (4) |
2009 |
1,300 |
0 |
500 |
500 |
390 |
7,500 |
390 |
110 (5) |
2010 |
200 |
50 |
110 |
160 |
60 |
7,500 |
60 |
100 (6) |
2011 |
0 |
0 |
100 |
100 |
0 |
7,500 |
0 |
50 (7) |
2012 |
800 |
40 |
50 |
90 |
240 |
7,500 |
90 |
0 |
הערות:
(1) הנמוך מבין טורים: ה, ו, ז.
(2) בהתאם להוראת ביצוע 3/2001, החישוב נעשה לפי FIFO, דהיינו, תחילה ניצול הזיכוי בשל עודף התרומות המועברות משנים קודמות והיתרה מיוחסת לתרומות בשנה השוטפת.
(3) המקור משנת 2007.
(4) המקור משנת 2008.
(5) המקור משנת 2008.
(6) מקורם של 50 אלפי ש"ח בשנת 2010 ושל ה-50 אלפי ש"ח הנותרים בשנת 2008.
(7) ה-50 אלפי ש"ח משנת 2008 לא יכולים לעבור לשנת 2012.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון |