תאריך: 31 במאי 2007

תקנות מס הכנסה ניכוי הוצאות מסוימות של מתנדב במוסד ציבורי

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי אחרונה פורסמו תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות של מתנדב במוסד ציבורי), התשס"ז-2007 (להלן: "התקנות"), אשר מטרתן להסדיר את היבטי המס של הוצאות המתנדב במוסד ציבורי.

התקנות מסדירות, בהתקיים נסיבות מסוימות, את החזר ההוצאות בידי המתנדב מבלי שיהוו מחד הכנסה חייבת בידי המתנדב, והוצאה עודפת בידי המוסד הציבורי מאידך.

1.              הגדרות רלוונטיות לתקנות

                   "מתנדב"  - יחיד שמתקיים לגביו שני אלה:

·          הוא עושה פעילות התנדבותית לקידום המטרות הציבוריות של

       המוסד הציבורי.

·          לא היתה לאותו מתנדב הכנסה מהמוסד הציבורי, במישרין או בעקיפין, או
כל תמורה או טובת הנאה אחרת, למעט כיסוי הוצאות שהוציא, במישרין או בעקיפין, לצורך מימוש המטרות הציבוריות של המוסד הציבורי.

"מוסד ציבורי" - כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה")  [חבר בני אדם של שבעה לפחות שרוב חבריו אינם קרובים זה לזה,..., הקיימים ופועלים למטרה ציבורית ונכסיהם והכנסותיהם משמשים להשגת המטרה הציבורית בלבד והם מגישים די וחשבון שנתי...], ששר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת קבע אותו לעניין סעיף 46 לפקודה [שעניינו זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור], ושתקנונו מסדיר הפעלת מתנדבים.

לעניין זה:

 "קרוב" – בן זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן הזוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה.

"מטרה ציבורית" – מטרה שעניינה דת, תרבות, חינוך, מדע, בריאות, סעד או ספורט וכן מטרה אחרת שאושרה על-ידי שר האוצר כמטרה ציבורית.

"הוצאה" – כהגדרתה בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) – "הוצאה המותרת לניכוי לפי סעיפים 17 עד 27 ו-30 לפקודה, לרבות החזר הוצאה, וכן הוצאה מסוג ההוצאות הנזכרות בתקנות אלה שהוציא חבר-בני-אדם שחל עליו סעיף 3(ז) לפקודה, והכל בין אם הוצאה על ידי הנישום ובין אם על ידי אדם אחר מטעמו, לרבות עובד של הנישום". 

2.               עיקרי התקנות

א.       הוצאה של מתנדב

במטרה למנוע מצב בו החזר הוצאות המשתלמות למתנדב במוסד ציבורי יחוייב בידי המתנדב במס, נקבע כי הוצאה שהוציא מתנדב לצורך מימוש מטרותיו של מוסד ציבורי תותר למתנדב בניכוי, עד גובה הסכום ששילם לו המוסד הציבורי כהחזר הוצאותיו.

ב.    התרת הוצאה בשל הוצאות מתנדב למוסד ציבורי

הוראות הפקודה קובעות כי מוסד ציבורי יחוייב בשיעור של 90% (ללא זכות לפטור, לניכוי או לקיזוז) בגין סכומים שהוציא המוסד, שאינם מותרים בניכוי (הוצאות עודפות), כאשר חלה חובת תשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות.

במטרה שלא לחייב במס כאמור מוסד ציבורי עבור תשלומים אשר שילם כהחזרי הוצאות סבירות שהוציא מתנדב במוסד זה, ובכדי שלא לחייב מוסד ציבורי לשלם מקדמות בגין הוצאות עודפות בשל סכומים אלו, נקבע בתקנות כי הוצאות כאמור שהוציא מתנדב לצורך מימוש המטרות הציבוריות של מוסד ציבורי יראו אותן כהוצאות המוסד הציבורי, והן יותרו למוסד הציבורי בניכוי בהתאם לתנאים הקבועים בתקנות מס הכנסה ניכוי הוצאות מסוימות, וכל זאת בכפוף למגבלות האמורות:

·      הוצאות כיבוד קל אשר הוצאו במקום מגוריו של המתנדב או במקום
פעילותו ההתנדבותית – בסכום שאינו עולה על 12 ₪ לאדם באירוע.

·      הוצאות לרכישת דלק המשמש למתנדב לשם נסיעה למקום פעילותו
ההתנדבותית – בסכום שלא יעלה על 280 ₪ לחודש.

·      הוצאות בשל שיחות טלפון מביתו של המתנדב – בסכום שלא יעלה על 50
₪ לחודש.

ג.     הוכחה, רישום ומסירת דוחות

       1.         נקבע כי ההוצאות המפורטות לעיל (הן ביחס למתנדב והן ביחס
למוסד הציבורי) יותרו בניכוי רק בהתקיים שני התנאים המצטברים הבאים:

·          המוסד הציבורי והמתנדב הגישו מסמכים או קבלות לאימות
ההוצאות, להנחת דעתו של המנהל, וכן כל הוכחה נדרשת אחרת לפי בקשת המנהל.

·          המוסד הציבורי הגיש, לא יאוחר מיום 31 במרס של כל שנת
מס, הודעה לפקיד השומה, בטופס שקבע המנהל, הכוללת את פרטיהם האישיים של כל המתנדבים במוסד הציבורי בשנת המס הקודמת, ולגבי כל מתנדב אשר המוסד הציבורי החזיר לו הוצאות פירוט ההוצאות וסכומן לגבי כל רבעון בשנת המס הקודמת. 

       2.         נקבע כי המוסד הציבורי ייתן לכל מתנדב אישור על הוצאות
שהחזיר לו בשנת המס הקודמת.

                   אישור כאמור יכלול את סכומי ההוצאות, מטרת ההוצאה, מועד
התשלום על ידי המתנדב ומועד התשלום למתנדב על ידי המוסד הציבורי, הכל בהתאם לטופס אשר ייקבע המנהל.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון