תאריך: 4 בספטמבר 2007
תקנות לעידוד השקעות הון – הפחתת מחזור בסיס לגבי מפעל מעורב
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה אושרו תקנות לעידוד השקעות הון (הפחתת מחזור בסיס), התשס"ז-2007 (להלן: "התקנות") אשר יגדילו באופן משמעותי את היקף הטבות המס להן זכאי מפעל עתיר טכנולוגיה הנהנה מהטבות מס לפי חוק עידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: "החוק").
החוק קובע בסעיף 74 הוראות לייחוס ההכנסה במפעל מעורב לחלקי המפעל השונים, על מנת להבטיח מתן הטבות המס במסגרת גבולות החוק. ההכנסה מיוחסת לחלקי המפעל השונים תוך השוואת ההכנסה למחזור הבסיס של המפעל, כפי שהיה לפני תחילת ההשקעה אשר בגינה ניתנות ההטבות, דבר ההופך את המפעל למפעל מעורב בו ייתכן ויהיו הכנסות בשיעורי מס שונים, ולפרקי זמן הטבות שונה.
כאמור, בימים אלה אושרו על ידי שר האוצר ושר התמ"ת תקנות הקובעות הוראות לעניין הפחתת מחזור הבסיס ("מפעל המתאפיין במחזוריות טכנולוגית גבוהה"). התקנות צפויות להתפרסם בימים הקרובים.
בדומה לנוהל שחיקת מחזור בסיס אשר היה קיים בעבר, התקנות קובעות כי מפעל מוטב ומפעל מאושר יהיו רשאים להפחית את מחזור הבסיס בשיעור של 10% לכל שנת מס החל מן השנה הקובעת ובלבד שהתקיימו התנאים העיקריים הבאים:
1. הוצאות מחקר ופיתוח מינימאליים של לפחות 7% ממחזור המפעל.
2. שיעור של 20% מן העובדים בחברה הינם בעלי תואר אקדמי בתחומים אשר נקבעו בתקנות, ומועסקים בתחומם.
3. שינוי טכנולוגי מהותי במפעל, אשר יבוא לידי ביטוי בתחלופת מוצרים ו/או בתחלופת אמצעי ייצור. התקנות קובעות תנאים לבחינת סעיף זה, תוך הבחנה בין מצבים שונים.
תנאים 1 ו- 2 הינם תנאי תחולה, אשר יש לבחון עמידה בהם מדי שנה, ואילו תנאי 3 הנו תנאי תחולה אשר יש לבוחנו, אך ורק, בשנה הקובעת אשר נקבעה.
הפחתת מחזור הבסיס תאפשר לחברות, אשר זכאיות לכך מתוקף התקנות, לייחס מחזור גבוה יותר לתכניות ההרחבה וכתוצאה מכך ליהנות מהטבות מס גבוהות יותר.
תחולת התקנות
בתקנות נקבע כי הן תחולנה משנת המס 2004 ואילך לגבי מפעלים מוטבים, ומשנת המס 2005 ואילך לגבי מפעלים מאושרים. מפעל מאושר אשר שנת ההפעלה של ההרחבה בו היא שנת 2004 או לפניה ויש בידיו אישור שחיקת מחזור בסיס לאותה תוכנית, רשאי להמשיך ולהפחית את מחזור הבסיס החל משנת 2005 ואילך במידה ובשנת 2005 ואילך הוא עומד בתנאים 1 ו-2 אשר צוינו לעיל.
יש לציין כי התקנות קובעות בצורה מפורטת את התנאים לפיהם חברה תהא זכאית לפעול מכוחן, תוך התייחסות למצבים בהם החברה לא עומדת בשנה מסוימת בתנאי שחיקת המחזורים. כמו כן, בתקנות ישנה התייחסות למקרים של מפעלים קשורים.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|