תכנוני מס חייבים בדיווח – שימוש בטופס 1213

תאריך: 25 במאי 2008

תכנוני מס חייבים בדיווח – שימוש בטופס 1213

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פרסמה רשות המסים בישראל טופס מספר 1213 (להלן: "הטופס") אשר כותרתו " הודעה על פעולות שהן תכנון מס חייב בדיווח – מס הכנסה" ואשר אותו יש לצרף לדוחות המס החל משנת המס 2007.

1.       רקע כללי

הטופס מבוסס על תקנות מס הכנסה (תכנון מס חייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ז-2006 (להלן: "תקנות מס הכנסה")(1) בתחולה משנת המס 2007.

לידתן של התקנות הללו, בתיקון מספר 147 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") (אשר נחקק בעקבות דוח קפוטא-מצא), אשר בו הוסף לפקודה סעיף 131(ז), הקובע כי שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע פעולות שהן תכנון מס החייב בדיווח, את אופן הדיווח ואת היקפו.

סעיף דומה – סעיף 67(ה) הוסף גם בחוק מס ערך מוסף, ואשר בעקבותיו נקבעו תקנות מס ערך מוסף (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ז-2006 (להלן: "תקנות מע"מ)(2). הדיווח יהא במועד הדיווח התקופתי (באמצעות טופס מע"מ 827).

אי דיווח על תכנון מס הנכלל ברשימה ייחשב כעבירה על פי סעיף 216(8) לפקודה.

במקרים בהם תחול תוספת מס בעקבות ביקורת שומה, כתוצאה מהפחתת מס אשר נבעה מתכנון מס המנוי ברשימה, ונקבע לגביו בשומה סופית כי הוא בגדר עסקה מלאכותית, יוטלו על הנישום קנסות גירעון מיוחדים בשיעור של 30% מגובה המס שנחסך, בנוסף לתשלום המס שבו יחויב הנישום.

2.      עיקרי הפעולות עליהן יש לדווח לפי תקנות מס הכנסה הן:

·        תקנה 2(1) – תשלום מאדם לקרובו בסכום כולל של 2 מיליון ש"ח לפחות בשנת
המס בשל ניהול כהגדרתו בתקנות, אם בעקבות התשלום פחת סכום המס אשר היה משתלם על התשלום אלמלא הועבר, כיוון שמתקיים אחד מאלה (להלן: "מצבי מס מופחת"):

(א)                 לקרוב הפסד הניתן לקיזוז;

(ב)                  שיעורי המס החלים על הקרוב נמוכים משיעורי המס החלים על מעביר
הסכום;

(ג)                   ההכנסה בידי הקרוב פטורה ממס;

(ד)                  ההכנסה בידי הקרוב איננה חייבת במס בישראל;

(ה)                 התשלום אינו מהווה הכנסה בידי הקרוב;

·        תקנה 2(2) – מכירת נכס לקרוב אשר בה נוצר הפסד בסך של 2 מיליון ש"ח לפחות,
שקוזז כולו או חלקו בשנת המכירה או בתוך שנתיים שלאחר תום שנת המכירה.

·        תקנה 2(3) – מכירת נכס לאחר, אם הנכס הגיע לידי המוכר במכירה פטורה ממס
מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו ונוצר לו בעקבות המכירה הפסד בסכום של 2 מיליון ש"ח לפחות, הניתן לקיזוז, בין אם קוזז ההפסד ובין אם לאו.

·        תקנה 2(4) – מכירת נכס לאחר, אם הנכס הגיע לידי המוכר במכירה פטורה ממס
מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו, וכנגד הרווח אשר נוצר לו בעקבות המכירה קיזז הפסד קודם שהיה לו בסכום של 2 מיליון ש"ח לפחות.

·        תקנה 2(5) – מחילת חוב לקרוב, על ידי חבר בני אדם, בסכום של 1 מיליון ש"ח
לפחות, אם בשל המחילה פחת סכום המס אשר היה משתלם על סכום המחילה, היות ולקרוב היו "מצבי מס מופחת".

·        תקנה 2(6) – פירעון חוב של יחיד בעל מניות מהותי בחבר בני אדם לחבר בסכום
של 1 מיליון ש"ח לפחות ברבעון האחרון של שנת המס ובלבד שברבעון הראשון של שנת המס העוקבת גדל סכום החוב של בעל המניות המהותי בחבר, בשיעור אשר לא יפחת מ-25% מסכום החוב שנפרע על ידיו.

·        תקנה 2(7) – רכישת אמצעי שליטה בחבר בני אדם, אם לרוכש הומחתה זכות של
אחר כלפי אותו חבר בני אדם וההתחייבויות של חבר בני אדם לאחר שולמה על ידי רוכש אמצעי השליטה או על ידי מוכר אמצעי השליטה ולחבר בני האדם נוצר חוב כלפי רוכש אמצעי השליטה, הנובע מן הזכות שהומחתה בסכום העולה על הסכום ששולם על ידי מוכר אמצעי השליטה או רוכש אמצעי השליטה, לפי העניין.

·        תקנה 2(8) – רכישה אמצעי שליטה במהלך תקופה של עד שנתיים בשיעור של 50%
או יותר בחבר בני אדם אשר לו הפסד של 3 מיליון ש"ח לפחות.

·        תקנה 2(9) – רכישה או החזקה של 25% לפחות מחבר בני אדם תושב מדינה
שאינה גומלת, כאשר שיעור המס החל במדינה שבה הוא תושב, נמוך מ-20%, או קבלת תקבולים מאותו חבר בני אדם.

·        תקנה 2(10) – רכישה של 25% לפחות מאמצעי השליטה בחבר בני אדם תושב
מדינה אשר לישראל יש עמה אמנה למניעת כפל מיסים, אם מרבית שווי נכסיו של אותו חבר בני אדם הם נכסים בישראל, או החזקה בחבר בני אדם כאמור או קבלת תקבולים מאותו חבר בני אדם.

 ·        תקנה 2(11) – תשלום מחברה משפחתית לנישום, אשר נדרש על ידי החברה 
      המשפחתית כהוצאה בשנת המס, ויצר לנישום המייצג הפסד בסכום אשר לא פחת
      מ-500,000 ש"ח.

לעניין פעולות במקרקעין, נקבע, כי יראו כפעולות במקרקעין החייבות בדיווח:

·        תקנה 2(12) – התקשרות עם בעלים של מקרקעין למתן שירותי בניה עליהם או
למתן שירותי מימון לבניה כאמור, כאשר התמורה מחושבת לפי התמורה ממכירת המקרקעין.

·        תקנה 2(13) – התקשרות עם בעלים של מקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת
כקבוצה לבניה על המקרקעין באמצעות גורם מארגן (להלן: "התקשרות לבניה מאורגנת").

בתקנות נקבע אופן הדיווח באמצעות פירוט בדוח לפי סעיף 131 לפקודה (הדוח השנתי). כאמור לעיל, הדיווח יהא באמצעות טופס 1213 הרצ"ב. כן נקבע כי אין צורך לדווח על פעולה אשר ניתנה לגביה לנישום החלטת מיסוי (Pre-rulling).

3.         עיקרי הפעולות עליהן יש לדווח לפי תקנות מס ערך מוסף הן:

·        תקנה 2(1) – פיצול עסקאות במקרקעין בין מכירת הזכות במקרקעין למתן שירותי
בנייה לקבוצת רוכשים באמצעות גורם מארגן.

·        תקנה 2(2) – החזקה, במישרין או בעקיפין, של מוסד כספי או מלכ"ר, באחד או
יותר מאמצעי השליטה בעוסק, בשיעור של 75% לפחות. אם העוסק מוחזק על ידי יותר ממלכ"ר אחד או מוסד כספי אחד, יימנה שיעור האחזקה של כל אחד מן המחזיקים האמורים במאוחד.

הדיווח יהא במועד הדיווח התקופתי (באמצעות טופס מע"מ 827). חובת הדיווח הינה לגבי פעולות אשר בוצעו החל מיום 1 בינואר 2007 (3). לא קיימת חובת דיווח לגבי פעולה אשר ניתנה לגביה החלטת מיסוי וניתנה למנהל רשות המסים הסמכות לאפשר דיווח כאמור שאינו במועד הראשון שיש להגיש בו דיווח לאחר ביצוע הפעולה.

יצויין, שלגבי ההחזקה של מוסד כספי או מלכ"ר בעוסק, עמדת רשויות מע"מ, כפי שקיבלה ביטוי בחוזר 1/07 אשר פורסם על ידם ביום 28 במאי 2007, הינה כי חובת הדיווח חלה גם על החזקה אשר החלה לפני 1 בינואר 2007.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון