תאריך: 15 בפברואר 2007
תכנוני מס החייבים דיווח – תקנות מס הכנסה ותקנות מס ערך מוסף
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ז-2006 ואת תקנות מס ערך מוסף (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ז-2006, הכוללות רשימה של תכנוני מס, המחייבות דיווח לרשות המסים.
יצוין כי הרשימה אינה סטטית והיא תתעדכן מעת לעת באישור ועדת הכספים.
1. רקע
- במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") אשר נכנס לתוקף ביום 1 בינואר 2006 הוחלט, בין השאר, על הוספת חובת דיווח של הנישום על תכנוני מס.
- בתיקון לחוק נקבע, כי פעולה שהיא תכנון מס, החייבת בדיווח, תיקבע על ידי שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, וכן יקבעו על ידו אופן הדיווח והיקפו.
- במסגרת התיקון נוספו לפקודת מס הכנסה, לחוק מיסוי מקרקעין ולחוק מס ערך מוסף הוראות הקובעות כי במידה ונקבע בשומה סופית כי יש להתעלם מתכנון מס החייב בדיווח כאמור, בשל היותו מלאכותי או בדוי או משום שאחת ממטרותיו העיקריות הינה הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה – יהא הנישום חייב בקנס בשיעור של 30% מסכום הגרעון אשר נוצר בשל תכנון המס האמור.
- יצוין כי התקנות לא יחולו בנסיבות בהן קיימת החלטת מסוי שניתנה בדרך של הסכם בין רשות המסים ובין הנישום.
2. תחולה
- נקבע כי תכנוני המס בתחום מס הכנסה ידווחו בדוח השנתי החל מהדוח השנתי לשנת המס 2007.
- לעניין תכנוני המס בתחום מע"מ ומיסוי מקרקעין, נקבע כי הדיווח למע"מ יהיה בדיווח התקופתי השוטף למע"מ ולעניין מיסוי מקרקעין – במועד הדיווח על העסקה.
- ועדת הכספים קבעה את תחולת הדיווח כאמור לשנות המס 2009-2007, כאשר בסיום התקופה ייבחנו הלכה למעשה יישום התקנות והארכתן.
- יצוין כי ביום 14 בפברואר 2007 פרסמה רשות המסים חוזר בדבר דחיית מועד הדיווח על פעולות שהן תכנון מס החייב בדיווח לפי תקנות מס ערך מוסף. בהתאם לחוזר נדחה המועד החוקי עד ליום 15 ביולי 2007.
3. להלן רשימת עיקרי הפעולות אשר עליהן יש לדווח
מס הכנסה
(1) תשלום מאדם לקרובו, בסכום כולל של 2 מיליון ש"ח לפחות בשנת המס בשל ניהול כהגדרתו בתקנות, אם בעקבות התשלום פחת סכום המס שהיה משתלם על התשלום אלמלא הועבר, לאור העובדה ששיעורי המס החלים על הקרוב נמוכים משיעורי המס החלים על מעביר הסכום, או שהקרוב פטור ממס, או שיש לו הפסדים הניתנים לקיזוז.
(2) מכירת נכס לקרוב שבה נוצר הפסד של 2 מיליון ש"ח לפחות, אשר קוזז כולו או חלקו בשנת המכירה או בתוך שנתיים שלאחר תום שנת המכירה.
(3) מכירת נכס לאחר, אם הנכס הגיע לידי המוכר במכירה פטורה ממס מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו ונוצר לו בעקבות המכירה הפסד בסכום של 2 מיליון ש"ח לפחות, הניתן לקיזוז.
(4) מכירת נכס לאחר, אם הנכס הגיע לידי המוכר במכירה פטורה ממס מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו, וכנגד הרווח שנוצר לו בעקבות המכירה קוזז הפסד קודם שהיה לו בסכום של 2 מיליון ש"ח לפחות.
(5) מחילת חוב לקרוב על ידי חבר בני אדם בסכום של 1 מיליון ש"ח לפחות, ובשל המחילה פחת סכום המס שהיה משתלם על סכום המחילה.
(6) פירעון חוב של יחיד בעל מניות מהותי בחבר בני אדם לחבר בסכום של 1 מיליון ש"ח לפחות ברבעון האחרון של שנת המס ובלבד שברבעון הראשון של שנת המס העוקבת גדל סכום החוב של בעל המניות המהותי בחבר, בשיעור שלא יפחת מ 25% מסכום החוב אשר נפרע על ידיו.
(7) רכישת אמצעי שליטה בחבר בני אדם אם לרוכש הומחתה זכות של אחר כלפי אותו חבר בני אדם וההתחייבות של חבר בני האדם לאחר שולמה על ידי רוכש אמצעי השליטה או ע"י מוכר אמצעי השליטה ולחבר בני האדם נוצר חוב כלפי רוכש אמצעי השליטה, הנובע מהזכות שהומחתה, בסכום העולה על הסכום אשר שולם על-ידי מוכר אמצעי השליטה או רוכש אמצעי השליטה, לפי העניין.
(8) רכישת אמצעי שליטה בשיעור של 50% או יותר בחבר בני אדם שיש לו הפסד של 3 מיליון ש"ח לפחות.
(9) רכישה או החזקה של 25% לפחות בחבר בני אדם תושב חוץ כאשר שיעור המס החל במדינה שבה הוא תושב, נמוך מ 20% וקבלת תקבולים מאותו חבר בני אדם בשווי כולל של 1 מיליון ש"ח לפחות בשנת המס.
(10) רכישה של 25% לפחות מאמצעי השליטה בחבר בני אדם תושב מדינה אשר לישראל יש עמה אמנה למניעת כפל מסים אם מרבית שווי נכסיו של אותו חבר בני אדם הם נכסים בישראל, או החזקה בחבר בני אדם כאמור וקבלת תקבולים מאותו חבר בני אדם בשווי כולל של 1 מליון ש"ח לפחות בשנת המס.
(11) תשלום מחברה משפחתית לנישום אשר נדרש על ידי החברה המשפחתית כהוצאה בשנת המס, ויצר לנישום המייצג הפסד בסכום שלא פחת מ 500,000 ש"ח.
מיסוי מקרקעין
(12) לעניין פעולות במקרקעין, נקבע כי יראו כפעולות במקרקעין החייבות בדיווח התקשרות עם בעלים של מקרקעין למתן שירותי בניה עליהם או למתן שירותי מימון לבניה כאמור, כאשר התמורה מחושבת לפי התמורה ממכירת המקרקעין וכן התקשרות עם בעלים של מקרקעין למכירת זכות במקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת כקבוצה לבניה על המקרקעין באמצעות גורם מארגן.
מע"מ
(13) התקשרות עם בעל זכות במקרקעין למכירת זכות במקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת כקבוצה לרכישת הזכות ולבניה על המקרקעין באמצעות גורם מארגן.
(14) החזקה, במישרין או בעקיפין, של מלכ"ר או מוסד כספי, באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בעוסק, בשיעור של 75% לפחות. לעניין זה, היה העוסק מוחזק על ידי יותר ממלכ"ר אחד או מוסד כספי אחד, ימנה שיעור ההחזקה של כל אחד מן המחזיקים האמורים במאוחד.
4. הבהרות נוספות
בהתאם להחלטת מנהל רשות המסים, הסמכות להטלת הקנס בשיעור 30% מן הגרעון, כמפורט בסעיף 1 לעיל, תועלה לדרג ההנהלה הבכירה ברשות המסים.
על אף האמור לעיל, מוצע לפנות לרשות המסים לגיבוש הסדר מראש במטרה למנוע את הטלת הקנס ואת חובת הדיווח.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|