תאריך: 14 באוקטובר 2009
תיקון לשיעור הריבית המינימאלי בתקנות לפי סעיף 3(י) לפקודת מס הכנסה
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה תוקנו לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3(י)), התשמ"ו-1986 (להלן – "התקנות"), בנוגע לשיעור הריבית המינימאלי אשר יחול על נותן הלוואה, אשר חלות לגביה הוראות סעיף 3(י) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה").
1. רקע כללי
סעיף 3(י) לפקודה מטיל מס על המלווה, במקרה שבו ההלוואה שנתן ואשר לגביה חלות הוראות הסעיף האמור, נושאת ריבית בשיעור נמוך מן השיעור המינימאלי אשר נקבע בתקנות. מס כאמור מוטל על ההפרש בין הריבית שנקבעה בתקנות, לבין הריבית אשר נזקפה בפועל בגין ההלוואה שנתן. יצויין כי הוראות סעיף 3(י) לפקודה אינן חלות לגבי הלוואה, אשר ניתנה לצדדים קשורים בחו"ל והכפופה לכללי מחירי העברה בהתאם להוראות סעיף 85א לפקודה.
להוראות סעיף 3(י) לפקודה, כנוסחו עובר לתיקון מספר 164 לפקודה, ולתקנות היתה זיקה ליישום הוראות חוק התיאומים בשל אינפלציה, כדלקמן: הוראות הסעיף האמור חלו, בין היתר, על מלווה, אשר יישם את הוראות פרק ב' לחוק התיאומים בקביעת הכנסתו החייבת, ולא חלו על שטרי הון אשר נחשבו כנכס קבוע לצורכי חוק התיאומים בידי המלווה. בנוסף, בתקנות נקבע כי שיעור הריבית המינימאלי, אשר יחול על הלוואה שניתנה ללווה, אשר יישם את הוראות פרק ב' לחוק התיאומים בקביעת הכנסתו החייבת, יהא שיעור עליית מדד המחירים לצרכן (ללא תוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה)().
על רקע הגבלת תחולתו של חוק התיאומים לתום שנת המס 2007 ומטעמים נוספים, תוקנו הוראות סעיף 3(י) לפקודה בתוקף מיום 1 בינואר 2008 (במסגרת תיקון מספר 164 לפקודה מחודש מרס 2008).
2. תמצית התיקון לגבי שיעור הריבית המינימאלי שנקבע בתקנות
התיקון יחול על הלוואה אשר ניתנה ביום 1 בחודש שלאחר פרסומן (להלן – "יום התחילה") ואילך. מאחר שיום הפרסום היה ביום 17 בספטמבר 2009, יום התחילה יהא 1 באוקטובר 2009.
להלן תמצית התיקון לגבי שיעור הריבית המינימאלי אשר יחול על הלוואות שחל עליהן סעיף 3(י), בהתאם לנוסח החדש של התקנות:
· לגבי הלוואה שניתנה החל מיום התחילה של התיקון (1.10.2009) ואילך –
שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה יהא 3.3% לשנה (ללא הפרשי הצמדה).
בגין הלוואה אשר מומנה באמצעות הלוואה בתנאים זהים (כמפורט בסעיף 3.2 בהמשך), יהא שיעור הריבית, השיעור אשר נקבע בתנאי ההלוואה.
בגין הלוואה במט"ח() יהא שיעור הריבית המינימאלי, שער החליפין של המט"ח בתוספת ריבית שנתית (בלתי צמודה) של 3%.
· הוראות מעבר ביחס להלוואה שניתנה לפני 1 באוקטובר 2009 –
לגבי הלוואה אשר ניתנה לנישום שחלו עליו ביום 31 בדצמבר 2007 הוראות פרק ב' לחוק התיאומים – שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה, אשר יחול עד וכולל ליום 31 בדצמבר 2010, ימשיך להיות שיעור עליית מדד המחירים לצרכן, ולא שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה, על אף שהלווה אינו מיישם עוד הוראות אלה החל משנת המס 2008.
החל מיום 1 בינואר 2011 (באם ההלוואה טרם נפרעה) יחול שיעור הריבית הרגיל (בהלוואה שקלית אשר לא מומנה בהלוואה בתנאים זהים – 3.3% לשנה).
לגבי הלוואה אשר ניתנה למי שלא חלו עליו ביום 31 בדצמבר 2007 הוראות פרק ב' לחוק התיאומים – יהא שיעור הריבית לענין סעיף 3(י) עד ליום 30 בספטמבר 2009 השיעור אשר חל קודם לכן, דהיינו הצמדה למדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית שנתית בשיעור 4%.
החל מיום 1 באוקטובר 2009 (באם ההלוואה טרם נפרעה) יחול שיעור הריבית הרגיל (בהלוואה שקלית שלא מומנה בהלוואה בתנאים זהים – 3.3% לשנה).
להלן פירוט להוראות התיקון:
3. הלוואה שניתנה ביום 1.10.2009 ואילך ("הלוואה חדשה") – שיעור הריבית המינימאלי
שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה, אשר יחול לגבי הלוואה שניתנה ביום התחילה (1.10.2009) ואילך ואשר חלות עליה הוראות הסעיף האמור, יהא כדלקמן:
3.1 במקרה הרגיל – ריבית נומינלית של 3.3% לשנה ()
שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה יהא 3.3% לשנה (ללא הפרשי הצמדה).
שיעור ריבית זה יתעדכן מידי שנת מס, החל משנת המס 2010, ויעמוד על 75% משיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד, הניתן על ידי הבנקים, כפי שיפורסם על ידי בנק ישראל בסמוך לפני חודש דצמבר של שנת המס הקודמת.
3.2 ההלוואה שניתנה על ידי הנישום, מומנה באמצעות הלוואה אחרת בתנאים זהים
על מנת להקל על נישומים היכולים לקבל מצד ג' הלוואה זולה ולהעניקה כמימון בתנאים זהים לצד קשור (להלן – "הלוואה בתנאים זהים"), נקבע, כי בהתקיים התנאים המצטברים הבאים, המלווה ימוסה על הריבית אשר קיבל בפועל (הריבית הנקובה בהלוואה שנתן) ולא על הריבית הרגילה הנקובה בתקנות:
(1) ההלוואה לא נתקבלה "מקרוב" (כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה);
(2) סכום ההלוואה אשר נתקבלה על ידי הנישום שווה או עולה על סכום ההלוואה אשר ניתנה על ידו ושלגביה חלות הוראות סעיף 3(י) לפקודה;
(3) תנאי ההלוואה, אשר ניתנה על ידי הנישום, שעניינם מועדי הסילוק של הקרן ושל הריבית, ושיעור הריבית החל עליה, זהים לתנאי ההלוואה שקיבל;()
(4) ההלוואה נתקבלה על ידי הנישום בסמוך למועד מתן ההלוואה – דהיינו 14 ימים או פחות לפני או אחרי יום מתן ההלוואה על ידו.
3.3 ההלוואה שנתן הנישום, ניתנה במטבע חוץ (ולא מתקיימים התנאים של הלוואה בתנאים זהים)
לעניין זה, "מטבע חוץ" מוגדר כ: דולר של ארה"ב; דולר קנדי; דולר וסטרלי; אירו; לירה שטרלינג; פרנק שוויצרי; רנד דרום אפריקני; ין יפני.
שיעור הריבית המינימאלי עניין סעיף 3(י) לפקודה יהא שיעור השינוי בשער החליפין של אותו מטבע חוץ בתוספת ריבית (בלתי צמודה) בשיעור של 3% לשנה.
אפשרות זאת נקבעה על מנת להקל על הלוואות אשר ניתנו במט"ח ולמנוע חשיפה מטבעית של המלווה.
יודגש – האמור לעיל, חל רק על הלוואות אשר ניתנו במטבע חוץ ולא על הלוואות שקליות הצמודות לשער החליפין של מטבע חוץ (לגבי האחרונות יחול שיעור הריבית הנומינלי של 3.3% לשנה או שיעור הריבית הנקוב בהלוואה שניתנה, לפי העניין, כמפורט בסעיפים 3.1 ו-3.2 לעיל).
3.4 לנוחיותכם, ריכזו בטבלה את שיעורי הריבית המינימאליים אשר יחולו על הלוואה חדשה:
טבלה א – לגבי הלוואה "חדשה" – ניתנה החל ביום 1.10.09 ואילך |
סוג ההלוואה |
שיעור הריבית המינימאלי |
הלוואה שקלית (לרבות הלוואה שקלית הצמודה לשער החליפין של מטבע חוץ, אך למעט הלוואות מהסוגים המפורטים להלן) |
3.3% לשנה (מעודכן לשנת המס 2009) |
ההלוואה שניתנה מומנה באמצעות הלוואה בתנאים זהים |
שיעור הריבית (לרבות הפרשי הצמדה) שנושאת ההלוואה, שקיבל הנישום המלווה כאמור. |
הלוואה שניתנה במטבע חוץ (למעט אם היא מומנה באמצעות הלוואה בתנאים זהים) |
שיעור השינוי בשער החליפין של מטבע החוץ, שבו ניתנה ההלוואה, בתוספת ריבית (בלתי צמודה) בשיעור של 3% לשנה. |
4. הלוואה שניתנה לפני 1.10.2009 ("הלוואה ישנה") – הוראות מעבר
לגבי הלוואות, שניתנו על ידי הנישום לפני יום התחילה (1.10.2009) ואשר חלות עליהן הוראות סעיף 3(י) לפקודה, יחול שיעור ריבית מינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה, כמפורט להלן:
לגבי הלוואה שניתנה למי שחלו עליו ביום 31 בדצמבר 2007 הוראות פרק ב' לחוק התיאומים –
שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה, אשר יחול עד וכולל ליום 31 בדצמבר 2010, ימשיך להיות שיעור עליית מדד המחירים לצרכן, ולא שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה, על אף שהלווה אינו מיישם עוד הוראות אלה החל משנת המס 2008.
החל מיום 1 בינואר 2011 (באם ההלוואה טרם נפרעה) יחול שיעור הריבית הרגיל כנוסחו לאחר התיקון (בהלוואה שקלית שלא מומנה בהלוואה בתנאים זהים – 3.3% לשנה).
לגבי הלוואה שניתנה למי שלא חלו עליו ביום 31.12.2007 הוראות פרק ב' לחוק התיאומים –
שיעור הריבית לענין סעיף 3(י) עד ליום 30 בספטמבר 2009 יהא השיעור אשר חל קודם לכן, דהיינו הצמדה למדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית שנתית של 4% .
החל מיום 1 באוקטובר 2009 (באם ההלוואה טרם נפרעה) יחול שיעור הריבית הרגיל כנוסחו לאחר התיקון (בהלוואה שקלית שלא מומנה בהלוואה בתנאים זהים – 3.3% לשנה).
טבלה ב – לגבי הלוואה "ישנה" – ניתנה לפני 1.10.09 |
|
שיעור הריבית עד ליום המעבר |
|
שיעור הריבית החל מיום המעבר ואילך |
|
על מקבל ההלוואה חלו ביום 31.12.07 הוראות פרק ב' () |
על מקבל ההלוואה לא חלו ביום 31.12.07 הוראות פרק ב' |
|
ההלוואה שניתנה לא מומנה באמצעות הלוואה בתנאים זהים |
ההלוואה שניתנה מומנה באמצעות הלוואה בתנאים זהים |
התקופה הרלבנטית עד ליום המעבר |
עד 31.12.2010 |
עד 30.9.2009 |
|
|
|
הלוואה בשקלים (לרבות הלוואה שקלית הצמודה לשער החליפין של מטבע חוץ, אך למעט הלוואות מהסוגים המפורטים להלן) |
שיעור עליית מדד המחירים לצרכן |
שיעור השינוי במדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה. |
|
3.3% לשנה (מעודכן לשנת המס 2009) ללא הפרשי הצמדה |
שיעור הריבית (לרבות הפרשי הצמדה) שנושאת ההלוואה, שקיבל הנישום המלווה כאמור. |
הלוואה שקלית, הצמודה לדולר של ארה"ב, אשר מומנה באמצעות הלוואה בדולר של ארה"ב או באמצעות הלוואה שקלית, הצמודה לדולר של ארה"ב (לא בהכרח תנאים זהים). |
שיעור עליית שער החליפין של הדולר של ארה"ב |
שיעור השינוי בשער החליפין של הדולר של ארה"ב בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה. |
|
הלוואה בדולר של ארה"ב, אשר מומנה באמצעות הלוואה בדולר של ארה"ב או באמצעות הלוואה שקלית, הצמודה לדולר של ארה"ב (לא בהכרח תנאים זהים) |
שיעור עליית שער החליפין של הדולר של ארה"ב |
שיעור השינוי בשער החליפין של הדולר של ארה"ב בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה. |
|
שיעור השינוי בשער החליפין של מטבע החוץ, שבו ניתנה ההלוואה, בתוספת ריבית (בלתי צמודה) בשיעור של 3% לשנה. |
הלוואה שניתנה במטבע חוץ (פרט להלוואה בדולר של ארה"ב שמומנה באמצעות הלוואה בדולר של ארה"ב, לא בהכרח בתנאים זהים) |
שיעור עליית מדד המחירים לצרכן |
שיעור השינוי במדד המחירים לצרכן בתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה. |
|
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|