תאריך: 18 בפברואר 2008
שינויים בכללי החבות בדמי ביטוח לאומי/בריאות
תיקון מספר 103 לחוק הביטוח הלאומי
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פורסם חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס\\' 103), התשס"ח –
2008 (להלן: "התיקון").
התיקון קובע מספר שינויים בכללי החבות בדמי ביטוח לאומי וכנגזר מכך, גם בכללי החבות בדמי ביטוח
בריאות (להלן ביחד: "דמי ביטוח"). תחולתם של שינויים אלה נקבעה ליום 1 בינואר 2008.
להלן מובאים עיקרי השינויים:
1. שינויים בכללי החבות בדמי ביטוח לאומי/בריאות לגבי הכנסות פסיביות
על-פי התיקון, מבוטח אשר לו הכנסה פסיבית וכן הכנסה ממקורות נוספים לרבות שילוב של הכנסה
ממשלח-יד והכנסה מעבודה – יחויב בתשלום דמי ביטוח גם בעד הכנסתו הפסיבית, אף אם היא
פחותה ממחצית סך הכנסותיו. עם זאת, נקבע בתיקון כי הכנסה פסיבית כאמור אשר אינה עולה על
סכום השווה ל-25% מן השכר הממוצע במשק (כ-22,500 ש"ח לשנה), לא תובא בחשבון לעניין
תשלום דמי ביטוח. כלומר, הכנסה זו לא תחויב בדמי ביטוח.
2. נקבע כי ההכנסות הבאות פטורות מדמי ביטוח
(א) הכנסה חייבת מדיבידנד גם בידי בעל מניות מהותי, אשר אינה הכנסה של חברת בית וחברה
משפחתית (התייחסות להכנסה זו מובאת בהמשך).
(ב) הכנסה חייבת במס לפי הוראות סעיף 125ג(ב) או (ג) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"),
כלומר הכנסה מריבית לרבות דמי ניכיון, אשר לא חלים לגביה הסייגים שנקבעו לעניין זה,
כגון הסייג המתייחס להכנסה מריבית בידי " בעל מניות מהותי".
(ג) הכנסה מדמי שכירות אשר חלות עליה הוראות סעיף 122 לפקודה, כלומר הכנסה החייבת
במס בשיעור 10% ללא זכאות לניכוי הוצאות, לקיזוז הפסדים ולפטורים, או הכנסה מדמי
שכירות מהשכרת מקרקעין מדירת מגורים מחוץ לישראל לפי סעיף 122א לפקודה החייבת
במס בשיעור 15% ללא זכאות לניכוי הוצאות, לקיזוז הפסדים, לפטורים ולזיכוי ממס זר.
(ד) הכנסה אשר אינה הכנסה מעבודה כעובד או כעובד עצמאי, הפטורה ממס לפי כל דין, למעט
הכנסה מפנסיה מוקדמת ולמעט הכנסה שיקבע שר האוצר, בתקנות בהסכמת שר הרווחה,
ובאישור ועדת הכספים של הכנסת.
כלומר, בעקבות התיקון כל הכנסה הפטורה ממס הכנסה, כגון: הכנסה מדמי שכירות מהשכרת
דירת מגורים הפטורה ממס, הכנסה מהפרשי הצמדה הפטורה ממס לפי סעיף 9(13) לפקודה וכו\\',
אינה חייבת בדמי ביטוח, זאת בתנאי ששר האוצר בהסכמת שר הרווחה ובאישור ועדת-הכספים של
הכנסת לא יקבע אחרת.
בנסיבות אלו, ולאור התיקון אשר חל ברשימת ההכנסות הפטורות מדמי ביטוח, הרי שהחשיבות
העיקרית בחלק זה של התיקון הינה ביחס להכנסות הפטורות ממס הכנסה והכנסות מדיבידנד שאינן
חייבות עוד בדמי ביטוח לרבות בידי בעל מניות מהותי ובלבד שאינן מחברת בית וחברה משפחתית.
מנגד, החשיבות ביחס להכנסות פסיביות שאינן הכנסות מדיבידנד ואף אינן פטורות מדמי ביטוח
כגון: הכנסות פסיביות מהשכרת נדל"ן אשר אינו דירה המושכרת למגורים בפטור ממס או במסלול
10%, הכנסות של דירקטורים ועוד, אשר עד היום לא התחייבו בדמי ביטוח ובעקבות התיקון עשויות
להתחייב בדמי ביטוח בכפוף לתקרה המעודכנת ובהנחה שעולות על 25% מן השכר הממוצע (כ-
22,500 ש"ח שנתי).
3. שינויים בכללי החבות בדמי ביטוח לאומי/בריאות לגבי חברת בית וחברה משפחתית
לפי הוראות הפקודה, הכנסותיה של חברת בית וחברה משפחתית מיוחסות לצורכי מס לבעלי
המניות. עד התיקון, הייחוס האמור לא חל לעניין החבות בדמי ביטוח כלומר, החיוב בתשלום דמי
ביטוח נדחה למועד חלוקת רווחי החברה לבעלי מניותיה.
כתוצאה מן התיקון נקבע, כי הכנסה אשר הפיקה חברה כאמור לעיל בשנת המס תחשב כאילו
חולקה בסוף אותה שנת-מס לבעלי המניות בהתאם לזכאותם היחסית ברווחי החברה ותחול החבות
בדמי הביטוח בהתאם ובכפוף לתקרה.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון | 
