רפורמת מס המעניקה הקלות נרחבות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים

תאריך: 7 באוקטובר 2008

רפורמת מס המעניקה הקלות נרחבות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם, בהמשך לחוזר משרדנו מיום 25 במאי 2008, כי ביום 16 בספטמבר 2008, פורסם בספר החוקים 2184 החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168 והוראת שעה), התשס"ח-2008 (להלן: "התיקון"). התיקון פורסם בעקבות פרויקט "חוזרים הביתה ב-60 לישראל" אשר הוביל משרד הקליטה ובמסגרתו גובשה תוכנית לתיקון פקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") הכוללת רפורמה רחבה המעניקה הטבות והקלות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים.

מטרת הרפורמה היא לעודד עלייה לישראל ולהשיב הביתה מאות אלפי ישראלים החיים בחו"ל תוך הסרת חסמי מס משמעותיים.

בהתאם לכך, התיקון מרחיב, מפשט ומפרט שורת הקלות ממס ומדיווח, אשר יחולו על עולים חדשים, תושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים, והכל בקשר להכנסותיהם אשר מופקות ונצמחות מחוץ לישראל. הוראות הרפורמה יכנסו לתוקף באופן רטרואקטיבי החל מתחילת שנת 2007.

להלן מפורטות הטבות המס העיקריות כפי שאושרו במסגרת הרפורמה האמורה:

1.              קביעת מעמד מיסויי חדש – "תושב חוזר ותיק"

"תושב חוזר ותיק" הינו יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות לפחות. מעמדו של תושב חוזר ותיק והטבות המס להן יזכה ישתוו, בעקבות הרפורמה במס, למעמדו של תושב ישראל לראשונה (עולה חדש).

בנוסף, ועל מנת לעודד עלייה לישראל לרגל שנות ה-60 למדינה, התווספה הוראת שעה לפיה בגין עלייה בשנים 2007 עד 2009, מעמד של תושב חוזר ותיק יינתן גם ליחיד שחדל להיחשב כתושב ישראל למשך תקופה של 5 שנים לפחות.

2.              הענקת פטור מלא ממס לכל סוגי מקורות הכנסה בחו"ל לתקופה של 10 שנים.

נקבעה הוראה אחידה וברורה המעניקה פטור רחב לכלל הכנסותיו של "עולה זכאי" – עולה חדש או תושב חוזר ותיק – המופקות או נצמחות מחוץ לישראל למשך תקופה של 10 שנים מיום העלייה לישראל, באופן שיכלול את כל הכנסותיו, בין אם מקורן במימוש נכסים בחו"ל ובין אם מקורן בהכנסות שוטפות אשר הופקו או נצמחו מחוץ לישראל.

יצוין, כי בכל הנוגע להוראה זו, מהגדרת "נכס" ממועט נכס אשר הוענק לעולה הזכאי כמתנה פטורה ממס מתושב ישראל החל מיום 1 בינואר 2007.

3.              קביעת מסלול התאקלמות

תקופת הסתגלות של שנה אחת, ממועד העלייה ניתנה לעולה זכאי אשר בה, לא יחשב תושב ישראל לצרכי מס הכנסה. לאחר תקופה זו, יוכל היחיד לקבל החלטה מושכלת לגבי מקום מושבו. מתן הטבה זו כפופה לפנייה לרשויות המס בישראל תוך 90 יום ממועד העלייה לישראל (או מועד פרסום התיקון כמאוחר מביניהם) לצורך קבלת אישור מתאים באמצעות טופס כפי שיקבע המנהל לשם כך. דהיינו, באם מועד העלייה היה לפני 16 בספטמבר 2008, אזי יש לפנות לרשויות המס עד ל-15 בדצמבר 2008.

יצוין, כי במידה ובסוף שנת ההתאקלמות בחר היחיד להתיישב בישראל, תיחשב שנת ההתאקלמות במניין תקופת ההטבות לה הוא זכאי – 10 שנים ממועד העלייה לישראל.

4.              קביעת פטור ממס לחברות המנוהלות ונשלטות על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק

סוגיית השליטה והניהול

על מנת להסיר חוסר ודאות אשר היה קיים בעבר לגבי תושבותן הישראלית וחבות המס החלה על בעלי חברות זרות אשר בעלי השליטה בהן הינם יחידים אשר עלו לישראל, נקבע ככלל, כי חברות אשר "השליטה והניהול" בהן מבוצע על ידי עולים זכאים, לא יסווגו כחברות תושבות ישראל רק בשל עליית בעלי מניותיהם לישראל וזאת למשך תקופה של 10 שנים. בהתאם לכך ולמשך תקופת ההטבות, חברות זרות אשר בעלי השליטה בהם הינם עולים זכאים ימשיכו להיות כפופות למס בישראל רק בגין הכנסות שמקורן בישראל.

משטרים אנטי תכנוניים

הוראה דומה תחול גם לגבי משטרים אנטי תכנוניים אחרים החלים בישראל "חברה נשלטת זרה" (חנ"ז או CFC) ו"חברת משלח יד זרה" (חמי"ז או FOC). לצורך חישוב שיעור ההחזקה המינימאלי של תושבי ישראל בחברות זרות – תנאי הכרחי להחלת משטר ה-CFC ומשטר החמי"ז – שיעור החזקתם של עולים זכאים לא יילקח בחשבון. כתוצאה מכך, לא יחולו משטרים אנטי תכנוניים ולא תחול חבות מס בגינם על חברות זרות רק בשל עלייתם לישראל של בעלי המניות בהם במידה ויוגדרו כעולים זכאים.

נציין, כי משטר ה-CFC מטיל חבות מס בגין חלוקת דיבידנד רעיונית על בעל שליטה ישראלי בחברה זרה אשר הכנסתה הינה פאסיבית בעיקרה; ואילו משטר החמי"ז מעניק לחברה זרה העוסקת במשלח יד מיוחד (כהגדרתו בפקודה ובעיקר מקצועות חופשיים) מעמד של חברה תושבת ישראל.

5.              קביעת פטור מדיווח על נכסים והכנסות ממקור בחו"ל

יחידים אשר הינם עולים זכאים לא יהיו כפופים לחובת דיווח בישראל בגין הכנסות אשר הופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל וזאת למשך כל תקופת ההטבות. בהתאם לכך, יינתן לעולים זכאים פטור כפול מדיווח – פטור מהגשת דוח מס הכנסה (בגין הכנסות פטורות מחו"ל) ופטור מהגשת הצהרת הון  (בגין נכסים פטורים בחו"ל).

למותר לציין כי הכנסות מפעילות בישראל והשקעות בנכסים ישראלים, אשר יופקו לאחר עלייתם של היחידים לישראל, יהיו חייבים בדיווח ויתחייבו במס בהתאם להוראות החוק הרגילות.

6.              תיקוני חקיקה נוספים

הגדרת תושב חוזר

מעמד של תושב חוזר (רגיל) והטבות מס מתאימות יוענקו ליחיד אשר הפך לתושב זר למשך תקופה מינימאלית של 6 שנים (בניגוד ל-3 שנים בעבר) – שינוי זה ייכנס לתוקף רק בתחילת שנת 2009, בכל הנוגע למי שחדל להיות תושב ישראל החל ממועד זה ואילך.

הרחבת הטבות מס לתושב חוזר

פטור ממס הניתן בגין הכנסות פאסיביות ורווחי הון אשר מקורם בחו"ל (למשך 5 שנים ו-10 שנים בהתאמה) יכלול גם פטור על הכנסות ריבית ודיבידנדים ורווחי הון מנכסים בחו"ל המהווים ניירות ערך מוטבים. "ניירות ערך מוטבים" מוגדרים כני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל אשר רכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המנוהלים בחשבון במוסד בנקאי וכן ני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד אשר מקורם בני"ע מוטבים או הכנסה שהיא רווח הון ממניות שהן ני"ע מוטבים שהופקדה באותו חשבון. קרי, הפטור יחול גם במידה והניירות נרכשו לאחר שהפך לתושב חוזר ובתנאי שנרכשו מכספים שנצמחו מהן – רווח הון ממכירתם או הכנסות ריבית ודיבידנדים שהפיקו.

הגדרת תושב חוץ

לצורך פישוט, הורחבה ההגדרה כך שגם תושב ישראל ששהה במשך שנתיים רצופות בחו"ל (183 יום בכל שנה) ובשנתיים העוקבות מרכז חייו ממוקם בחו"ל, יחשב כתושב זר למן היום הראשון בו בחר לעזוב.

לנוחיותכם, טבלה מסכמת המשווה הטבות המס לעולים זכאים בגין הכנסותיהם ממקור זר כפי שהן מוענקות לפי הדין הקודם והדין החדש להלן:

*       מי שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות לפחות, ולפי הוראת השעה בגין חזרה
לישראל  בשנים 2007-2009 למי שהיה תושב חוץ במשך 5 שנים רצופות לפחות.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון