עסקאות שהחיוב במע''מ לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל

תאריך: 4 ביולי 2011

עסקאות שהחיוב במע"מ לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי בספר החוקים 2300, מיום 15 ביוני 2011, התפרסם חוק מס ערך מוסף (תיקון מס' 41), התשע"א-2011, על פיו תוקנו סעיפים 24 ו-29 לחוק מס ערך מוסף, בדבר מועד החיוב במס בעסקאות של מתן שירותים, כפי שיפורט להלן:

רקע

1.       פרק ו' לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק"), קובע את מועד החיוב במס בעסקאות שונות. סעיף 24 לחוק קבע את הכלל על פיו בשירות חל החיוב במס עם נתינתו, ואילו סעיף 29 לחוק קבע כי, במקרים מסוימים, אם שולמו סכומים כל שהם על חשבון התמורה לפני מועד החיוב במס, יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם, בעת תשלומו. בנוסף, הסמיך סעיף 29 לחוק את שר האוצר לקבוע סוגי עסקאות שבהם החיוב במס יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל.

2.       שר האוצר עשה שימוש בסמכות שניתנה לו כאמור, והתקין את תקנה 7 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות"), בה נקבעה רשימה של עסקאות אשר בהן החיוב במס יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל (בסיס מזומן). בין היתר נכללים ברשימה בעלי מקצועות חופשיים, רופאים, בעלי בתי ספר ועוד.

3.       באותה תקנה נקבעה הוראת שעה לשנים 2009 ו-2010 הקובעת כי עסקאות של עוסקים אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 15 מיליון ₪ בשנה וחלה עליהם החובה לנהל פנקסי חשבונות על פי תוספת י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות)1 , התשל"ג-1973, יחול מועד החיוב במס על אותן עסקאות עם קבלת התמורה, ועל הסכום שנתקבל.

התיקון

4.       לאור פקיעתה של הוראת השעה ועל מנת להקל על ציבור העוסקים (שאינם עוסקים גדולים) הוחלט לקובע בחקיקה ראשית הוראות קבע כדלקמן:

          סעיף 24 לחוק – בעסקאות של מתן שירותים יחול מועד החיוב במע"מ עם קבלת התמורה, ועל הסכום שנתקבל (בסיס מזומן).

          סעיף 29 לחוק (החריג) – בשירות שניתן על ידי עוסקים שמחזור העסקאות שלהם עולה על 15 מיליון ₪ בשנה וחלה עליהם החובה לנהל פנקסי חשבונות על פי תוספת י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, יחול מועד החיוב במע"מ עם נתינת השירות (בסיס מצטבר); ניתן השירות כאמור חלקים חלקים, יחול החיוב במס על חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו – יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם על חשבון התמורה בעת תשלומו או עם גמר מתן השירות, לפי המוקדם.

          המשמעות: מתן שירותים על ידי בעלי עסקים קטנים ובינונים אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 15 מיליון ₪ בשנה ידווח עם קבלת התמורה, ועל הסכום שנתקבל בפועל. כך, ימנע מהם הקושי בתזרימי המזומנים בשל הנפקת חשבוניות מס ותשלום מע"מ העסקאות לרשות המסים זמן לא מבוטל לפני קבלת התשלום בפועל מהלקוח (ובמקרים מסויימים, אף אם התשלום מהלקוח לא התקבל בכלל).

5.       מועד התחולה של התיקון הינו רטרואקטיבית מיום 1 בינואר 2011.

          משמעות התחולה הרטרואקטיבית היא כי אותם עוסקים אשר חל עליהם התיקון כאמור, דהיינו, הנפיקו חשבוניות מס בעת מתן השירות (בסיס מצטבר) ואילו לאחר התיקון כאמור, רשאים לשקול להפיק חשבוניות מס עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל, רשאים כיום, להפיק תעודות זיכוי בגין חשבוניות המס אשר הופקו מתאריך 1 בינואר 2011 ואשר התמורה בגינם טרם שולמה.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון