תאריך: 24 באפריל 2012
עובד אשר קיבל תשלום הוצאות אש"ל בחו"ל ולא הוציא אותן בפועל חויב במס
כהכנסת עבודה - עמ"ה 9048/05 גריידי אלונה ואח' נ' פקיד שומה ירושלים 1
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה נפסק, בבית המשפט המחוזי בירושלים, כי עובד אשר קיבל ממעבידו תשלום הוצאות אש"ל בחו"ל ואשר לא הוציא בפועל הוצאות אש"ל בחו"ל, יחויב במס על תשלומים אלו כהכנסת עבודה.
1. תמצית ורקע עובדתי
מר גריידי יצחק (להלן: "המערער") הינו שוחט אשר נשלח לחו"ל לצורך שחיטת בשר, כעובד שכיר של מספר חברות המייבאות בשר כשר מחו"ל. הגב' גריידי אלונה, אשת המערער, הינה בן הזוג הרשום.
במסגרת השוואת הון אשר נערכה למערער נמצא גידול הון.
גידול הון זה הוסבר על ידי המערער כי יחד עם שכרו החודשי עבור עבודתו בחו"ל, קיבל המערער תשלום במזומן עבור דמי אש"ל לכיסוי הוצאותיו בחו"ל אשר לא נכללו במסגרת השכר המדווח בטופסי 106.
המערער הסביר כי בימי החול קיבל מקום לינה וכלכלה ללא תשלום מן המפעלים איתם עבד בחו"ל ורק בסופי שבוע לן המערער בבתי מלון והשתמש בדמי האש"ל אשר ניתנו לו.
2. טענות הצדדים
2.1 טענות המערער
המערער טען כי דמי האש"ל פטורים ממס, וזאת, בין היתר, מאחר ובתקנה 2 לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972 (להלן: "תקנות הוצאות מסויימות") מצויה הכרה בהוצאות לינה ואש"ל עד רמה מסוימת ללא קבלות. מכאן כי מקבל התשלום זכאי לבחור את אופן השימוש בסכומים, ולהימנע מן ההוצאה בפועל.
עוד נטען על ידי המערער, כי אין מקום להתערבות המדינה ברצונו של מקבל האש"ל לסבול אי נוחות והסתגפות, כפי שעשה במקרה זה, כדי לחסוך וכך לפצות את אשתו וילדיו בשל ימי הניתוק מהם.
בנוסף, טען המערער כי על הכנסת עבודה, אין עורכים שומה לעובד אלא למעביד, ואם טעה המעביד ולא ביצע את הניכוי הנובע מן התשלום במלואו, הוא הכתובת לגביית החסר.
2.2 טענות המשיב
טוען המשיב כי אותו חלק מדמי האש"ל אשר לא ניתן ליחסו להוצאה הם בגדר הכנסה חייבת במס. המשיב נשען על הוראת סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") וטען כי עולה הימנה שתשלומים מעין אלו, נחשבים הכנסה מעבודה לצורך מס. על פי הסעיף האמור, הכנסה מעבודה כוללת: " תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה".
המשיב מוסיף כי החוק והתקנות מבהירים כי הניכוי יכול להיות מבוצע רק כאשר הוצאת האש"ל הוצאה בפועל ואין כוונת המחוקק להביא לכך שדי בהגדרת המעסיק את ההוצאות כ"הוצאות אש"ל" על מנת שיותר הניכוי. המשיב מפנה להוראת סעיף 17 לפקודה הקובעת כי הניכוי יבוצע לגבי הוצאות שיצאו בייצור ההכנסה, ולנוסח תקנות הוצאות מסוימות, אשר יצאו מכוח סעיף 31 לפקודה, המבהירות כי ההוצאות המותרות לניכוי, הן רק הוצאות שהוצאו בפועל.
על יסוד הגישה האמורה, הפחית המשיב מימי השהיה של המשיב בחו"ל בשנים הנדונות את ימי סוף השבוע (2/7) ואת דמי האש"ל בגין הימים האחרים (ימי החול), ראה כהכנסה חייבת בידי המערער על פי סעיף 2(2) לפקודה, ובהתאם לכך הוצאו הצווים לשנות המס שבערעור.
3. דיון והכרעה
בית המשפט דחה את הערעור וקבע כי לא יכול להיות ספק כי בדין הוכנסו סכומי האש"ל אשר לא ביטאו הוצאה בפועל לגדר הכנסה מעבודה של המערער. ביהמ"ש מציין, שגם המשיב הבהיר כי אינו מבקש לסתור את האמור בתקנות על פיהן הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל מותרות בניכוי ואף חלקן מותר בניכוי ללא תיעוד (בגין קבלות) ואולם, הוא מדגיש כי כדי שיותרו הוצאות אלה בניכוי יש לבחון קודם כל אם היתה הוצאה. במקרה שלפנינו, המערער עצמו הבהיר כי קיבל בחינם את האוכל והלינה ועל כן, למעשה לא מתעוררת כלל שאלת הצורך בקבלות.
במקום בו לנישום שכיר אין הוצאות בגין המחייה, כל התשלומים אשר נותן לו המעביד לצורך זה, הינם חלק מן השכר. אין ספק כי אין בידי המעביד והמערער לשנות את מהות התשלומים אשר ניתנו באמצעות כינוי התשלומים כ"דמי אש"ל פטורים ממס". הוראות הדין מעלות לבדיקה את התשובה לשאלה, אם היתה הוצאה בפועל. על כן, אם בסכומים אשר ניתנו לא היה משום כיסוי הוצאות של המערער, מדובר בשכר מוסווה. עצם העובדה שהתקנות מורות כי הסכומים עד לתקרה מותרים בניכוי, אין בה כדי ללמד שלא נדרש שההוצאה תהא הוצאה בפועל, או כי מדובר "בפטור מהוכחת העמידה בהוצאה" או כי עסקינן בפטור ממס.
לעניין טענת המערער, על פיה היה מקום להוציא את השומה למעביד ולא לעובד, קבע בית המשפט כי החריג המצוי בסעיף 134א לפקודה (ובתקנות שהותקנו מכוחו) לעניין חובת הגשת דוח על ידי יחיד, הקבועה בסעיף 131 לפקודה, פוטר רק אדם אשר קיבל משכורת ואשר נוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה. מכאן כי, במקום בו לא נוכה כל המס בגין הכנסת העבודה, קמה חובת הגשת הדוח.
יתר על כן, וזה העיקר, מהבחינה העקרונית, החובה לתשלום המס בגין הכנסת עבודה חלה על העובד ולא על המעביד.
4. המלצות
לאור האמור לעיל, מומלץ לבחון את נוהל הטיפול בהוצאות אש"ל ללא קבלות אשר ניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו בחו"ל ולוודא כי הנוהל מתייחס להצהרת העובד לגבי הוצאות אש"ל בחו"ל וטיפול בסכומים עודפים במידה וקיימים.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
|