תאריך: 5 בנובמבר 2006
חקיקת מס חדשה בארצות הברית
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחר אישור בית הנבחרים והסנאט האמריקאי, חתם הנשיא ג 'ורג' בוש על חקיקת מס חדשה:"להגדיל את המס למניעת ו הפיוס Act of 2005" (להלן: "החוק"). החוק מביא לקיצוץ של כ -70 מיליארד דולר בהכנסות ארצות הברית ממסים, כאשר מרכיבו המרכזי (והיקר ביותר) הינו הארכת תוקף שיעור המס המופחת ליחידים על הכנסות מדיבידנדים ורווחי הון עד שנת 2010 (כולל).
החוק כולל עשרות תיקונים, ומספר רב של סעיפי חוק חדשים, לחוק המס הפדרלי, לרבות סעיפים בתחום המסוי הבינלאומי, בעלי השפעה ניכרת הן על נישומים אמריקאים שלהם פעילות מחוץ לארה"ב והן על נישומים שאינם אמריקאים שלהם פעילות בארה"ב. בחוזר זה נסקור בקצרה מספר הוראות מרכזיות בתחום המסוי הבינלאומי.
1. החוק מאריך בשנתיים את שיעור המס המופחת החל על יחידים לגבי רווחי הון לטווח
ארוך ודיבידנדים הזכאים לשיעור המס החל על רווחי הון
במסגרת "משרות וצמיחה מס הסיוע Reconciliation Act of 2003"הופחת שיעור המס המכסימלי החל על יחידים אמריקאים בגין רווחי הון מסוימים משיעור של 20% לשיעור של 15%. במסגרת אותה חקיקה, הופחתו גם שיעור המס בגין 'דיבידנדים מזכים' (דיבידנדים המחולקים על ידי חברות אמריקאיות וכן חברות זרות העומדות במספר תנאים). החקיקה קבעה כי המס המופחת יחול על רווחי הון ודיבידנדים עד לסוף שנת 2008. החוק מאריך את הוראות החקיקה של שנת 2003 בשנתיים נוספות, כך ששיעורי המס המופחתים, יחולו על רווחי הון ודיבידנדים עד 31 לדצמבר 2010.
2. הכנסת חריגים מהותיים לכללי ה -- CFC(כללי שקיפות זמניים לגבי דיבידנדים,
ריבית, דמי שכירות ותמלוגים המשולמים בין חברות נשלטות זרות קשורות)
בהתאם לכללי ה --CFC(חברה נשלטת זרה) האמריקאים, בעלי מניות אמריקאיים המחזיקים ב -10% ויותר מזכויות ההצבעה בחברה נשלטת זרה כפופים למסוי אמריקאי באופן שוטף בגין הכנסות מסוימות המופקות על ידי החברה הנשלטת הזרה, גם אם ההכנסות אינן מחולקות לבעלי המניות.
סוג אחד של הכנסות הכפוף להוראות אלו הינו"החוץ החזקת החברה רווח אישי", הכולל הכנסות פסיביות, כגון הכנסות מריבית, דיבידנד, תמלוגים ודמי שכירות.
כיום, קיימים מספר חריגים בנוגע להכנסות מדיבידנדים, ריבית, תמלוגים ודמי שכירות. בקשר להכנסות מדיבידנדים וריביות, התנאים לחריג הם שההכנסות מתקבלות אצל חברה נשלטת זרה מאת צד קרוב המאוגד באותה מדינה בה מאוגדת החברה הנשלטת הזרה וחלק מהותי מנכסיו של אותו צד קרוב המשמשים אותו בעסקיו ממוקמים באותה מדינת התאגדות. מאידך, לגבי תמלוגים ודמי שכירות התנאים לחריג הם שההכנסות מתקבלות מצד קרוב והן משולמות עבור שימוש ברכוש בתוך מדינת ההתאגדות. כל זאת ובלבד שתשלומי ריבית, תמלוגים ודמי שכירות אינם מפחיתים הכנסת'Subpart F הכנסה' של החברה הקשורה המשלמת.
החוק החדש מוסיף חריג להגדרת"החוץ החזקת החברה רווח אישי"בהתקיים שלושה תנאים:
(1) ההכנסות בידי חברה נשלטת זרה הינן מדיבידנדים, ריבית, תמלוגים או דמי
שכירות.
(2) ההכנסות משולמות מחברה נשלטת זרה קשורה.
(3) ההכנסה אינה משויכת או מיוחסת( "מתוך כראוי לייחס Allocable")
להכנסת"Subpart F"של החברה המשלמת.
נדגיש כי החריג החדש מצטרף לחריגים שצוינו לעיל.
תחולת החריג החדש הינה ביחס לשנות מס של חברה נשלטת זרה המתחילות לאחר 31 בדצמבר 2005 ולפני 1 בינואר 2009.
לדוגמא:
1. תשלומי הריבית המועברים מחברתארה"באל חברתCFC3,יכללובהכנסות
חברתCFC3 בגדר "החוץ החזקת החברה רווח אישי"(וימוסו בידיארה"בבאופן שוטף) כיוון שהן לא משולמות מחברה נשלטת זרה קשורה.
2. הדיבידנד המחולק מ --CFC3 ל --CFC1,לא ייכללבגדר הכנסותCFC1"
חוץ החזקת החברה רווח אישי". כיוון שהוא משולם על ידי חברה נשלטת זרה קשורה במידה שאינו מיוחס להכנסת "Subpart F"שלCFC3.
3. התמלוגים המשולמים מחברתCFC2 לחברתCFC4,לא ייכללובגדר
הכנסות"החוץ החזקת החברה רווח אישי"כיוון שהם משולמים על ידי חברה נשלטת זרה קשורה במידה שהם אינם מיוחסים להכנת"Subpart F"של CFC2.
החריג החדש מאפשר הקלה פיסיקאלית לתאגידים בינלאומיים אמריקאים,
שכן הינו מפחית משמעותית את השפעת כללי ה --CFC על תשלומים בין חברות נשלטות זרות. התיקון מחייב בחינה מחודשת של מבני מימון בין חברתיים, מימוני רכישות, ניוד כספים בקבוצה, תשלומי כספים לחברות האם ושל אפשרות מיכסום זיכוי מס זר בחלוקות דיבידנדים.
3. הרחבת תחולת סעיף(י)163 המגביל יכולת ניכוי הוצאת ריבית המשולמת לצד קרוב
סעיף(י)163 לקודקס המס האמריקאי מגביל את יכולתם של תאגידים אמריקאיים
לנכות הוצאות ריבית מסוימות הקשורות עם חובות לצדדים קשורים. לגבי תאגידים אמריקאים שהינם שותפים בשותפויות, הסעיף אינו מאמץ כיום במפורש גישה מרחיבה המטילה על התאגיד להביא בחשבון את חלקו היחסי בחובות, הכנסות והוצאות הריבית של השותפות לצורכי סעיף(י)163 (כיום גישה מרחיבה קיימת בתקנות בנוסח מוצע בלבד). החוק מאמץ את הגישה המרחיבה כאמור ודורש מתאגיד שהינו שותף בשותפות לקחת בחשבון את חלקו היחסי בשותפות כדלהלן:
(א) הכנסות ריבית של השותפות.
(ב) הוצאות ריבית של השותפות.
(ב) חובות של השותפות המיוחסים לתאגיד.
תוקף השינוי האמור הינו לשנות מס המתחילות לאחר ה -17 במאי 2006.
הרחבת תחולת סעיף(י)163 כאמור והדרישה להביא בחשבון אף את חלקו היחסי של
התאגיד בחובות, הוצאות והכנסות ריבית של שותפות בה הוא שותף, עשויות להגדיל את יחס החוב / הון של התאגיד ואת הוצאות הריבית המיוחסות לו לצורך סעיף(י)163 ובכך להביא לצמצום התרת ניכוי הוצאות ריבית של התאגיד (יחד עם זאת חישוב מרחיב כאמור עשוי להגדיל את הכנסות הריבית המיוחסות לתאגיד לצורך סעיף(י)163 ובכך לצמצם את ההגבלה).
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות '
רואי חשבון
| 
)
