תאריך: 14 ביולי 2010
חישוב המס החל על הכנסת עובדים ממימוש אופציות למניות הנסחרות בחו"ל
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פרסמה רשות המסים הנחיה לגבי חישוב המס החל על הכנסת עובדים ממימוש אופציות למניות הנסחרות מחוץ לישראל (להלן: "הנחיית רשות המסים").
כידוע, סעיף 102(ב)(3) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") הדן בהקצאת אופציות לעובדים למניות הנסחרות בבורסה, קובע כי כאשר תוספת המימוש נמוכה מן המחיר הממוצע של המניה במהלך 30 ימי המסחר אשר קדמו להקצאה, הפרש זה (להלן: "שווי ההטבה") יתחייב במס כהכנסת עבודה (להלן: "המרכיב הפירותי"), אף אם בחרה החברה במסלול ההוני. עוד מוסיף וקובע הסעיף כי מדד ההתאמה לצורך חישוב שווי ההטבה (להלן: "מדד ההתאמה") יהא מדד המחירים לצרכן.
קביעת המחוקק כי שווי ההטבה יחושב בהתבסס על מדד המחירים לצרכן, יצרה בעייתיות בקרב חברות הנסחרות בבורסות בחו"ל (להלן: "חברה נסחרת בחו"ל") ואשר תוספת המימוש של האופציות נקבעה במטבע זר. הדרישה לחשב את שווי ההטבה תוך הצמדה למדד המחירים לצרכן במקום למטבע בו תוספת המימוש נקובה, היה בה כדי לגרום לעיוותים ו"ניפוח" המרכיב הפירותי, בוודאי בשנים האחרונות בהן שער הדולר ירד.
רשות המסים מודעת לבעייתיות הנ"ל, ועל כן, הסכימה לאשר בהחלטת מסוי ("רולינג") פרטנית, לחברה נסחרת בחו"ל, כי בהתקיים תנאים מסוימים, חישוב שווי ההטבה והמרכיב הפירותי יבוצע בהתאם לשער החליפין של מטבע החוץ אשר בו נקובה האופציה (להלן: "מדד המט"ח"), במקום ההצמדה למדד המחירים לצרכן כפי שנקבע בחוק. יחד עם זאת, סירבה רשות המסים לאשר את הנ"ל לחברה אשר מניותיה רשומות למסחר הן בורסה בחו"ל והן בבורסה בישראל (להלן: "חברה דואלית").
לאחרונה, לאחר דין ודברים ממושך עם הנהלת רשות המסים ועם הרשות לניירות ערך בישראל, התפרסמה כאמור הנחיית רשות המסים מיום 13 ביוני 2010, על פיה, בנסיבות מסוימות, ניתן יהא לקבוע כי מדד ההתאמה לצורך חישוב שווי ההטבה והמרכיב הפירותי יהא מדד המט"ח, וזאת גם ביחס לחברות דואליות.
להלן תמצית הוראות הנחיית רשות המסים, אשר תחול כאמור מכאן ואילך על כל חברה הנסחרת בחו"ל, לרבות חברות דואליות:
1. במועד הגשת תוכנית אופציות חדשה לאישורו של פקיד השומה, תודיע החברה כי מדד ההתאמה יהא מדד המט"ח. בחירה זו תחול לגבי הקצאת האופציות לכל העובדים אשר יוקצו להם האופציות.
2. לגבי אופציות אשר הוקצו לעובדים טרם פרסום הנחיית רשות המסים, ההקלה תחול רק במידה והחברה תגיש בקשה לרשות המסים בתוך 45 ימים ממועד פרסום הנחיית רשות המסים, וניתן אישור כאמור לרשות המסים.
אישור שיינתן יתייחס רק למניות אשר מועד מימושן יחול לאחר יום 1 ביולי 2010.
יובהר כי אין בהנחיית רשות המסים לשנות או לבטל החלטות מסוי בהסכם אשר ניתנו בעניין זה בעבר לחברה נסחרת בחו"ל.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|