השקעה בתעשייה עתירת ידע – הוראת שעה

תאריך: 11 בינואר 2011

השקעה בתעשייה עתירת ידע – הוראת שעה

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו- 2012 (תיקוני חקיקה) נוספה הוראת שעה לעידוד השקעות בחברות עתירות ידע, כמפורט להלן.

1.                  התרת השקעה במניות כהוצאה ליחיד

1.1          לעניין זה קובע החוק את ההגדרות להלן:

השקעה מזכה – השקעה של יחיד בחברת מטרה בשנת מס כלשהי, אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המטרה באותה שנה.

חברת מטרה - חברה אשר התאגדה בישראל והשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שהתקיימו לגביה ולגבי ההשקעה המזכה בה כל אלה:

1.     במהלך כל תקופת ההטבה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה.

2.             75% לפחות מסכום ההשקעה של היחיד בה, אשר בשלו הוקצו לו מניות
בחברה, משמשים להוצאות מו"פ, לא יאוחר מתום תקופת ההטבה.

3.             75% לפחות מהוצאות המו"פ שהוציאה החברה במהלך תקופת ההטבה
הוצאו בישראל.

4.             בשנה אשר בה שולם סכום ההשקעה המזכה וכן בשנה העוקבת, לא עלו
הכנסותיה של החברה על 50% מסכום הוצאות מו"פ.

5.           במהלך כל תקופת ההטבה הוצאות המו"פ הוצאו לשם קידומו או פיתוחו של מפעל אשר בבעלות החברה.

6.           עד לשנת המס אשר בה התקיים התנאי האמור בפסקה 2 לעיל, בכל אחת משנות המס במהלך תקופת ההטבה, לרבות שנת המס שבה התקיים התנאי האמור, הוצאות המו"פ מהוות 70% לפחות, מכלל הוצאות החברה.

תקופת ההטבה – שלוש שנות מס החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה שולם לחברת המטרה.

1.2          התנאים להתרת ההשקעה בניכוי

סכום ההשקעה המזכה במניות של חברת המטרה, עד לגובה של 5 מליון ₪ (להלן: "סכום ההשקעה המרבי"), יותר בניכוי מכלל הכנסתו של היחיד בשנת המס, במשך תקופת ההטבה, ובלבד שהתקיימו כל אלה:

1.2.1        סכום ההשקעה שולם בתקופה שבין 1 בינואר 2011 לבין 31 בדצמבר 2015.

1.2.2    היחיד החזיק במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו המזכה בחברת המטרה במשך כל תקופת ההטבה.

1.2.3      הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה.

לעניין חישוב סכום ההשקעה המרבי יובאו בחשבון כלל השקעותיו המזכות של היחיד בחברת המטרה, במישרין, וכן השקעות כאמור אשר ביצע קרובו בחברה.

עוד קובעת ההוראה כי לעניין חישוב רווח ההון במכירת מניות של חברת המטרה בידי יחיד אשר סכום ההשקעה המזכה הותר לו בניכוי, יוקטן המחיר המקורי של המניות בכל סכום ההשקעה אשר הותר בניכוי כאמור.

2.                  התרת השקעה במניות כהוצאה לחברה

2.1          לעניין זה קובע החוק את ההגדרות להלן:

חברה מזכה – חברה אשר התאגדה בישראל והשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שמתקיימים לגביה כל אלה:

1.            בשנת הרכישה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה.

2.     בשנת הרכישה היא חברה מוטבת או חברה מועדפת, כהגדרתן בחוק לעידוד השקעות הון, לפי העניין.

3.          בשנת הרכישה הוצאות המו"פ אשר הוציא המפעל שבבעלותה באותה
שנת מס, לאחר שהופחתו מהן מענקים אשר נתקבלו לפי חוק עידוד מו"פ, לא פחתו מ- 25% ממחזורו בשנת המס, או שהוצאות המו"פ אשר הוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה, לאחר שהופחתו מהן מענקים אשר נתקבלו לפי חוק עידוד מו"פ, לא פחתו מ- 25% מסך מחזורו באותן שנים.

4.            בשנת הרכישה 40% לפחות מכלל עובדי החברה בשנת המס, או בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה, הם עובדים אקדמאיים.

5.            כל הוצאות המו"פ אשר מוציאה החברה בכל אחת משלושת שנות המס
הראשונות של תקופת ההפחתה, בוצעו לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה או בבעלות החברה הרוכשת ו- 75% לפחות מהוצאות המו"פ האמורות, בכל שנה כאמור, הוצאו בישראל.

6.            בשנת הרכישה אין לחברה זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין.

7.            בשנת הרכישה החברה אינה מחזיקה באחר או יותר מאמצעי השליטה
בחבר בני אדם אחר, או אם היא מחזיקה באמצעי שליטה כאמור אזי פעילותו של חבר בני האדם טפלה לפעילותה והיא כרוכה ושלובה בפעילותה.

חברה רוכשת – חברה שהתאגדה בישראל והשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, אשר בשנת הרכישה מתקיימים לגביה כל אלה:

1.       הינה חברה מוטבת או מועדפת, כהגדרתן בחוק לעידוד השקעות הון, לפי העניין.

2.       הוצאות המו"פ אשר הוציא המפעל שבבעלותה בשנת המס, לאחר
שהופחתו מהן מענקים אשר התקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ, לא פחתו מ- 7% ממחזורו בשנת המס, או שהוצאות המו"פ שהוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה, לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ, לא פחתו מ- 7% מסך מחזורו בשנים אלו.

3.       20% לפחות מכלל העובדים זה, בשנת המס או בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה, הם עובדים אקדמאים.

4.       ב- 12 החודשים שקדמו לשנת הרכישה לא היו לה יותר מ- 25% באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה המזכה.

סכום הרכישה הנקי – הסכום אשר הוציאה החברה הרוכשת לרכישת אמצעי שליטה בחברה המזכה, שלא בדרך של הקצאה, בהפחתת סכום ההון העצמי של החברה המזכה.

2.2          התנאים להתרת ההשקעה בניכוי

סכום הרכישה הנקי אשר שולם בידי החברה הרוכשת לרכישת אמצעי השליטה בחברה המזכה, יותר לה ניכויו בשיעורים שנתיים שווים מכלל הכנסתה בשנת המס, במשך תקופה של חמש שנות מס החל בשנה שלאחר שנת הרכישה, ובלבד שהתקיימו התנאים להלן:

2.2.1          יום הרכישה הוא  בתקופה שבין 1 בינואר 2011 לבין 31 בדצמבר
2015.

2.2.2          הרכישה הינה בשיעור של 80% לפחות בכל אחד מאמצעי השליטה
 בחברה המזכה.

2.2.3          ביום שלפני יום הרכישה, החברה הרוכשת והחברה המזכה אינן
 קרובות זו לזו.

2.2.4          הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות
 העיקריות של רכישת אמצעי השליטה בחברה המזכה, וניתן אישור המנהל על כך.

2.2.5          בכל אחת משנות המס בתקופת ההפחתה מתקיימים התנאים להלן:

2.2.5.1    השליטה על עסקיה של החברה הרוכשת וניהולם מופעלים בישראל ומתקיימים בה התנאים האמורים בסעיפים 1 עד 3 להגדרה.

2.2.5.2   השליטה על עסקיה של החברה המזכה וניהולם מופעלים בישראל, מתקיימים בה התנאים בסעיפים 1 ו- 2 להגדרה, וכן התנאים בפסקאות 3 ו- 4 להגדרה, בשינויים אלה: בסעיף 3 – במקום - לא פחתו מ- 25%, יהא לא פחתו מ- 7% ובפסקה 4 – במקום – 40% לפחות יהא 20% לפחות.

2.2.5.3  הוצאות המו"פ שמוציאה החברה המזכה מבוצעות לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה או בבעלות הרוכשת, ו- 75% לפחות מהוצאות המו"פ האמורות הוצאו בישראל.

למרות האמור בסעיף זה, אם בשנת מס כלשהי במהלך תקופת ההפחתה לא התקיימו בחברה הרוכשת התנאים האמורים לעיל, או לא התקיימו בחברה המזכה התנאים אמורים לעיל (להלן: "שנת ההפרה"), לא תהא החברה הרוכשת זכאית, בשנת ההפרה, לניכוי כאמור לפי סעיף זה, ואולם לא יהיה בכך כדי לפגוע בזכאותה בשנה העוקבת לשנת ההפרה או לפניה, אם באותה שנה התקיימו התנאים לזכאות, ובלבד שטרם הסתיימה תקופת ההפחתה ושסכום שלא נוכה בשנת ההפרה לא ינוכה בשנה שלאחריה.

לעניין חישוב רווח הון במכירת מניות החברה המזכה בידי החברה הרוכשת שהותר לה ניכוי של סכום הרכישה הנקי לפי סעיף זה, יוקטן המחיר המקורי שלהן בכל הסכום אשר ניכויו הותר כאמור.

3.                  פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי תושב מוטב

3.1          לעניין זה קובע החוק את ההגדרות להלן:

הכנסה מתמלוגים שמשלמת חברת יישום – הכנסה  מתמלוגים שמשלמת חברת יישום בשנת מס כלשהי, אשר מקורה במתן זכות שימוש במוצר שבבעלותה אשר  פותח או התגלה, לפי ההסכם עם תושב מוטב לפיתוח מוצר, מוכפל בשיעור הכנסות החוץ של חברת היישום באותה שנה.

חברת יישום – תאגיד בת של מוסד, העוסק בפיתוח מוצרים שפותחו או התגלו במסגרת פעילות של מו"פ של המוסד.

מוסד – כל אחד מאלה:

1.       מוסד שהוכר לפי סעיף 9 לחוק המועצה להשכלה גבוהה.

2.       בית חולים רשום לפי פקודת בריאות העם.

מוצר – נכס מוחשי או ידע, לרבות תהליך ייצור ותוכנת מחשבים, הנובע ממו"פ, על פי תכנית שהמדען הראשי אישר לפי הוראות חוק עידוד מו"פ.

שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום – השיעור המתקבל מחלוקת סכום ההכנסות הנובעות לחברת היישום ממתן זכות שימוש במוצר שבבעלותה ואשר פותח או התגלה לפי ההסכם, לתושב חוץ, למעט הכנסות כאמור אשר תשלומן מהווה הוצאה של מפעל הקבע של תושב חוץ בישראל, בכלל ההכנסות הנובעות ממתן זכות שימוש על ידי חברת היישום באותו מוצר, הכל לפי אישור רו"ח שצורף לדוח השנתי של חברת היישום.

תושב מוטב – תושב ישראל אשר היה לראשונה לתושב כאמור בתקופה שבין 1 בינואר 2011 לבין 31 בדצמבר 2015 או תושב חוזר אשר שב לישראל בתקופה האמורה, לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות.

3.2          התנאים לפטור מהכנסות מתמלוגים

תושב מוטב אשר הוזמן לישראל על ידי מוסד, בהיותו תושב חוץ, לעבוד בו, יהא זכאי לפטור ממס על הכנסתו מתמלוגים אשר משלמת לו חברת יישום של אותו מוסד, במשך חמש שנות מס שתחילתן בשנה הראשונה אשר בה החל לקבל מאת חברת היישום הכנסה כאמור, ובלבד שהתקיימו שני אלה:

1.   התושב המוטב התקשר בהסכם עם חברת היישום בתוך שנתיים מתום שנת המס אשר בה עלה או חזר לישראל, לפי העניין.

2.     הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות
של ההסכם, וניתן אישור המנהל על כך.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון