תאריך: 31 במאי 2007

הרפורמה בחוק לעידוד השקעות הון התשי"ט-1959

הוראת מעבר ונוהל נטרול נכסים

1.        לאחרונה פורסם עדכון לנוהל אשר מתייחס לנושא נטרול זמני של ציוד יצרני מאושר
פעיל בתקופה שלפני שנת ההפעלה/הבחירה שנקבעה. מצ"ב החוזר המקורי אשר פורסם.

2.        תיקון מס' 60 לחוק לעידוד השקעות הון התשי"ט-1959 (להלן: "התיקון
לחוק"/"החוק החדש") מחודש אפריל 2005, מאפשר לחברות במסלול ההטבות החלופי לבחור שנת בחירה לתכנית ולבצע השקעה ברכישת נכסים יצרניים (השקעה מזערית מזכה) על פני שלוש שנים (או פחות) אשר הסתיימו בשנת הבחירה.

3.         במסגרת סעיף 74 בתיקון לחוק, נקבע הסדר לייחוס ההכנסה החייבת לכל חלק
מחלקי המפעל לפי יחס מחזורים בלבד, וזאת בשינוי מן המצב ערב התיקון לחוק, לפיו ניתן היה לייחס את ההכנסה החייבת לחלקי המפעל השונים הן לפי יחס המחזורים והן לפי יחס הנכסים.

4.         הוראות המעבר בתיקון לחוק קובעת כי סעיף 74 בנוסחו הקודם יחול על תוכניות
אשר אושרו על ידי המנהלה (כתבי אישור קיימים) ולגבי השקעות שאושרו עד ליום 31.12.04.

5.         בעבר אישר מרכז ההשקעות נוהל "נטרול זמני". הנוהל מאפשר נטרול נכסים אשר
נרכשו במסגרת תכנית מאושרת בשנים שקדמו לשנת ההפעלה (כיום גם שנת בחירה), כך שלא יובאו בחישוב יחס הנכסים עד להפעלת התוכנית.

מאחר שנוהל זה התייחס לנכסים אשר נרכשו במסגרת תכניות מאושרות (תכניות ערב התיקון לחוק), נוצרה בעיה במעבר בין תוכניות "בחוק הישן" לבין תוכניות בחוק החדש.

6.         כאמור, לאחרונה פרסם מרכז ההשקעות עדכון לנוהל לפיו יש לבקש נטרול של ציוד מאושר פעיל במסגרת תוכנית מאושרת או נכסים יצרניים אשר נרכשו בתקופת ההשקעה המזערית המזכה (נכסים שנרכשו בתקופה שלפני שנת הבחירה).

7.         יש לציין, כי נטרול כאמור, יינתן למפעל אשר כל השקעותיו היצרניות נכללו במסגרת
תוכניות מאושרות (לרבות תוכניות שלגביהן נסתיימה תקופת ההטבות).

נדגיש כי הנוהל קובע שיש צורך בפנייה למרכז ההשקעות לצורך קבלת אישור על נטרול כאמור.

נוהל נטרול נכסים חדש לעניין חישוב ההכנסה החייבת של מפעל מאושר

1.         כללי

נטרול הנכסים רלוונטי לצורך חישוב ההכנסה החייבת באותם מקרים, שבהם יש למפעל נכסים לא יצרניים אשר משמשים את הפעילות המאושרת ואינם כלולים במסגרת ההשקעות בתכנית המאושרת.

נטרול הנכסים משמעותו כי לצורך החישוב הקובע את חלקה של ההכנסה החייבת הנובעת ממפעל מאושר מכלל הכנסות המפעל, בהתאם לסעיף 74 לחוק, ההשקעה בנכסים אלו לא תובא בחשבון, לא בחלק המאושר ולא בחלק הבלתי מאושר.

סעיף 74(ב)(1) לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן – "החוק") קובע כי חישוב יחס הנכסים ייעשה לפי היחס בין שווי הנכסים הקבועים המאושרים לבין שווי כלל נכסיו הקבועים של המפעל. "נכסים קבועים – לרבות נכסים המשמשים את המפעל אף אם אינם של בעל המפעל".

מהאמור לעיל עולה כי נכסים המשמשים את המפעל המאושר ואינם נמצאים בבעלותו, כגון: רכוש מושכר בליסינג תפעולי, מבנה שכור בו פועלת החברה, קבלת זכות שימוש בטכנולוגיה וכיו"ב, ייחשבו כנכסים קבועים לעניין חישוב יחס הנכסים.

מאידך, נכסים המשמשים את החברה אך לא עבור פעילותה המאושרת ומכאן שפירותיהם אינם זכאים להטבות, לא ייחשבו כנכסים קבועים לעניין חישוב ההטבות ולפיכך לא ינוטרלו ולא יילקחו בחשבון במבחן הנכסים.

מגמת מרכז ההשקעות היא לכלול ככל האפשר פריטי רכוש קבוע יצרניים במסגרת ההשקעות המאושרות בתכנית ולהמעיט באישור של נכסים לא יצרניים, הן מן הטעם הברור כי תוכנית השקעות תכלול נכסים יצרניים התורמים למחזור החברה והן בשל מגבלת תקציב.

2.                 הוראות הנוהל החדש

נוהל נטרול הנכסים החדש קובע רשימה של נכסים אשר לא נדרש בגינם אישור נטרול ממרכז ההשקעות ולפיכך, יחול לגביהם נטרול "אוטומטי". יחד עם זאת, לגבי נכסים אחרים יידרש אישור מרכז ההשקעות לנטרול.

2.1              נכסים אשר ינוטרלו באופן "אוטומטי"

נכסים הנכללים בקבוצות המפורטות להלן, שנרכשו החל מ 1.1.2004 ושאינם משרתים פעילות יצרנית שאינה כלולה בכתבי האישור שניתנו לתאגיד, ואשר דווחו במסגרת דוח הביצוע הסופי ינוטרלו ללא צורך בהגשת בקשה מיוחדת לנטרול:

§                    קרקע ומבנים  - למעט בתכניות מאושרות להקמת מבני תעשיה
להשכרה או מפעלים תיירותיים.  

§                    מערכות במבנים ושיפורים במבנה – בין בבעלות ובין בשכירות
(למעט בתוכניות מאושרות להקמת מבני תעשיה להשכרה ומפעלים תיירותיים).

§                    כלי רכב פרטיים/מסחריים שצמודים לעובדים שאינם בעלי שליטה (למעט רכבי שירות וכלי רכב מסחריים/משאיות המשמשים להעברת חומרי גלם או תוצרת גמורה, וכיוצא באלה).

כלי רכב פרטיים/מסחריים הצמודים לבעלי שליטה ינוטרלו עד לגובה עלות 180,000 ש"ח.  

§                    ריהוט וציוד משרדי – כולל ציוד תקשורת וציוד אלקטרוני
(פלאפונים, מכונות צילום, מכשירי פקס וכיו"ב).

§                    השקעות במחקר ופיתוח – השקעות ברכוש קבוע שאושרו על ידי
לשכת המדען הראשי כחלק מ"תוכנית מחקר ופיתוח".

2.2              נכסים שדורשים אישור נטרול ממרכז ההשקעות

§                    השקעות במו"פ אשר בוצעו לפני הגשת הבקשה שאינן מוכרות כחלק מ"תוכנית מחקר ופיתוח" על ידי לשכת המדען הראשי.

§                    קרקע, מבנים, מערכות ושיפורים במבנה בתכניות מאושרות להקמת
מבני תעשיה להשכרה או במפעלים תיירותיים.

§                    ציוד מחשוב ותוכנות.

§                    כלי רכב מסחריים ומשאיות המשמשים להובלת חומרי גלם ו/או
תוצרת גמורה של המפעל המאושר אל המפעל המאושר וממנו.

§                    כלי רכב פרטיים/מסחריים  הצמודים לבעלי שליטה שעלותם מעל
180,000 ש"ח.

§                    ידע ורכוש לא מוחשי אחר.

2.3              נכסים שלא ינוטרלו

§                    נכסים יצרניים

§                    מחשבים וציוד היקפי ותוכנות במפעלים עתירי ידע ("היי-טק")

2.4       החלפה ונטרול של ציוד מאושר

עקב הצורך בהחלפת ציוד במהלך תקופת ההטבות (בעיקר ציוד מחשוב), הוחלט, כי בעת החלפת ציוד, שכולו או מרביתו משמשים למטרה ספציפית הניתנת לזיהוי, תנוטרל תוספת המחיר מעל המחיר של הנכס המקורי של הציוד החלופי שנרכש.

לשם כך:

§                    יש צורך בזיהוי ספציפי של הציוד.

§                    יש לגרוע את הציוד הישן הספציפי בטופס הפחת.

§                    לקבל אישור מראש על ידי מרכז ההשקעות.

2.5       נזכיר כי סעיף 74(ב)(2) לחוק מתייחס לנושא נטרול הנכסים וקובע, בין
היתר, כי מרכז ההשקעות מוסמך לנטרל נכסים שנרכשו תוך שלול שנים מיום הפעלת התוכנית. בפועל, מנהלת מרכז ההשקעות האריכה את התקופה כך שניתן לנטרל נכסים שנרכשו תוך שלוש שנים מתום שנת ההפעלה של התוכנית.

כמו כן, בנוהל החדש נאמר כי בקשות לנטרול ניתן להגיש עד שלושה חודשים מתום שלוש שנים משנת ההפעלה.

לאור תחולת נוהל נטרול הנכסים החדש, אנו ממליצים להיוועץ עמנו בעניין הצורך בהגשת בקשה לנטרול נכסים, על מנת למנוע חשיפה אפשרית בעת דיוני השומה.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון