תאריך: 28 בנובמבר 2011
הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2011
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם ריכוז הוראות בענין קרן השתלמות, לגבי שנת המס 2011.
1. שיעורי ההפרשות
בשנת המס 2011 יותרו בניכוי הפרשות כאמור לקרן כדלקמן (שנתי):
(א) שכיר "בעל שליטה"
הפרשת החברה בגובה של 4.5% מן המשכורת אשר אינה עולה על 188,544 ש"ח (ניכוי מירבי של 15,712 ש"ח לחודש).
ניכוי ההוצאה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור של 1.5% היינו, על מנת להנות מן ההטבה המקסימאלית בשנת המס 2011 יש צורך בהפרשה בשיעור של 6% (4.5% חלק המעביד ו- 1.5% חלק העובד) ממשכורת אשר אינה עולה על 188,544 ש"ח (הפרשה מירבית - 11,313 ש"ח וניכוי מירבי של - 8,484 ש"ח).
מובהר בזאת כי הפרשות המעביד מעבר לשיעור של 4.5% ועד לשיעור של 7.5% מן המשכורת אשר אינה עולה על 188,544 ש"ח - אומנם לא תותר כהוצאה בידי המעביד אך לא תיחשב כהכנסה בידי בעל השליטה (מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה כאמור לעיל). הפרשה בשיעור העולה על 7.5% תחשב כהכנסת עבודה של בעל השליטה בעת ההפרשה כאמור בסעיף (3ה) לפקודת מס הכנסה (בדומה לשכיר אשר אינו בעל שליטה).
(ב) שכיר רגיל (שאינו בעל שליטה)
הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים (שאינם בעלי שליטה), אשר אינן בגדר הכנסת עבודה, יותרו בניכוי כדלקמן:
7.5% מן המשכורת אשר אינה עולה על 188,544 ש"ח ו- 2.5% תשלום מקביל של העובד.
(אצל עובדי הוראה: 8.4% ו- 2.8% בהתאמה).
עמדת רשות המסים בישראל הינה כי תקרת המשכורת הקובעת הינה בגין הכנסתו הכוללת של העובד ממשכורת, ולא בגין כל עבודה בנפרד, אם הוא עובד במספר מקומות עבודה.
(ג) עצמאי וחבר קיבוץ
4.5% מן ההכנסה מעסק או משלח יד אשר אינה עולה על 249,000 ש"ח (ניכוי מירבי של 11,205 ש"ח). הניכוי כהוצאה מותנה בתשלום נוסף של העצמאי ושל הקיבוץ בשיעור של 2.5% היינו, על מנת להנות מן ההטבה המקסימאלית בשנת המס 2011 יש צורך בהפרשה בשיעור של 7% מן ההכנסה אשר אינה עולה על 249,000 ש"ח (הפרשה מירבית - 17,430 ש"ח וניכוי מירבי של - 11,205 ש"ח).
2. תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר
ישנה מגבלה על התשלומים לקרן השתלמות לעצמאי אשר יש לו גם הכנסה ממשכורת שבגינה מפריש מעבידו סכומים לקרן השתלמות.
הסכומים אשר יותרו לניכוי לעצמאי כאמור בגין תשלומיו לקרן השתלמות כעצמאי יקבעו בהתאם להכנסותיו כעצמאי [עד לתקרת ההכנסה הקובעת הקבועה בסעיף 17 (5א') לפקודת מס הכנסה - 249,000 ₪ בשנת 2011] בהפחתת המשכורת אשר בגינה הפריש לו מעבידו כספים לקרן השתלמות בשנת המס.
(ראה סעיף 2 (5) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), תשל"ב-1972).
3. צבירת ותק
על פי סעיף 9(16א) לפקודה, משיכת כספים מקרן השתלמות (קרן והפרשי הצמדה, וכן ריבית ורווחים אחרים אשר מקורם בהפקדה המוטבת - ראה סעיף 4 בהמשך) פטורה ממס לאחר פטירה, ובחיי בעל החשבון - לאחר חלוף 6 שנים ממועד התשלום הראשון לקרן (לגבי עובד אשר הגיע לגיל פרישה - לאחר חלוף 3 שנים). לגבי סכומים אשר שימשו את העובד לצורך השתלמותו - אם חלפו 3 שנים ממועד התשלום הראשון.
לענין זה, כתחילת התשלום לקרן ההשתלמות, יכול להיחשב סוף החודש אשר לגביו שולם התשלום הראשון, אך לא לפני תחילת שנת המס אשר בה שולם. היינו, ניתן להפקיד לראשונה בקרן ההשתלמות עד 31 בדצמבר 2011 וליהנות מוותק של תחילת השנה.
4. מיסוי ריבית ורווחים אחרים בעת המשיכה מקרן השתלמות
עקרונית, ריבית ורווחים אחרים (להבדיל מהקרן והפרשי ההצמדה) המתקבלים בעת פדיון של קרן השתלמות, חייבים במס בשיעור 20% (עד 31.12.05 15%).
ואולם, על פי סעיף 9(16א) לפקודה יחול פטור ממס במקרים הבאים:
לגבי משיכת סכומים מקרן השתלמות של שכירים
· כמו כן, ינתן פטור בגין ריבית ורווחים אחרים אשר מקורם בהפקדה מוטבת (לגבי הפקדות החל מיום 1 בינואר 2003):
"הפקדה מוטבת" - כל אחד מאלה:
(1) סכום ששילם מעביד, עד גובה הסכום או השיעור שאין רואים אותו, לפי סעיף 3(ה), כהכנסת עבודה בעת ששולם לקרן;
(2) סכום ששילם העובד שהוא אחד מאלה:
(א) סכום שאינו עולה על שליש מהסכום ששילם המעביד בשיעור הקבוע בסעיף 3(ה), בשל משכורתו הקובעת של העובד כהגדרתה בסעיף האמור;
(ב) סכום בשיעור שאינו עולה על 2.5% ממשכורתו הקובעת של העובד;
(ג) סכום בשיעור אחר שנקבע לתשלומי העובד בהסכם קיבוצי שאושר לפי חוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-1957, לפני 12 ביוני 2002.
לגבי משיכת תשלומים מקרן השתלמות לעצמאים ולחברי קיבוץ
5. סדר הקדימויות של משיכת כספים חלקית מקרן השתלמות
ביום 14 במרץ 2011 פורסמו בקובץ התקנות 6984, תקנות הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) (משיכת כספים חלקית מקרן השתלמות), התשע"א-2011 (להלן:"התקנות") הקובעות את סדר הקדימויות של משיכת הכספים מכל אחד ממרכיבי חשבון קרן ההשתלמות (הן תשלומי המעביד והן תשלומי העובד), במקרה של משיכת כספים חלקית מקרן השתלמות.
"המועד הקובע" – 31 בדצמבר 2002 ובקרן לעצמאים 30 בנובמבר 2002.
"תשלומי ההפקדה המוטבת" – תשלומים ששולמו מהמועד הקובע ואילך שהם תשלומי ההפקדה המוטבת כהגדרתה בסעיף 9(16א)(ג) (תשלומי המעביד והעובד באחוזים הנקובים בסעיפים הנ"ל מסכום חודשי של עד 17,400 ₪), או בסעיף 9(16ב) לפקודת מס הכנסה (לגבי קרן השתלמות לעצמאים).
סדר המשיכות (ברירת המחדל) יהא כדלקמן:
1. מחלק מרכיב החשבון של התשלומים החייבים (תשלומים אשר שולמו לקרן ההשתלמות מן המועד הקובע ואילך שאינם תשלומי ההפקדה המוטבת). התשואה על מרכיב זה חייבת במס.
2. מחלק מרכיב החשבון של תשלומים עד למועד הקבוע. התשואה על מרכיב זה
פטורה ממס.
3. מחלק מרכיב החשבון של תשלומי ההפקדה המוטבת. התשואה על מרכיב זה
פטורה ממס.
המשמעות: התקנות מאפשרות למי שהפקיד בקרן השתלמות מעבר לסף הפטור (סכומים שאינם נחשבים להפקדה מוטבת), למשוך רק את הכספים הנ"ל אשר התשואה בגינם חייבת במס ולהשאיר בקרן את הכספים אשר התשואה בגינם פטורה ממס.
התקנות מאפשרות לעמית לבחור לפי בקשתו גם בסדר משיכה שונה. סדר הקדימויות החדש מבטל את סדר הקדימויות הקודם אשר נקבע בסעיף 41יג(ב)(2) לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), התשכ"ד-1964.
תחילתן של התקנות 90 ימים מיום פרסומן (הפרסום היה ביום 14 במרץ 2011).
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|