תאריך: 11 באוקטובר 2006
הוראות חדשות בגין דיווח על רווח הון ממכירת ניירות ערך סחירים
ותשלום המקדמה בגינו - שנת מס 2006 ואילך
1. כללי
במסגרת תיקון מספר 147 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), אשר נכנס לתוקף ביום 1.1.2006, נערכו שינויים בפקודת מס הכנסה ביחס לדיווח ותשלום מקדמות בגין עסקאות הוניות בניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה (בישראל או מחוץ לישראל).
נקבע ביחס למקרים בהם לא נוכה מלוא המס במקור מרווח ההון (לרבות אי ניכוי מס במקור בשל קיום פטור מניכוי מס במקור), חובת דיווח ותשלום מקדמה דו שנתית (בנוסף לדוח השנתי), ביום 31.7 וביום 31.1 של כל שנת מס, בשל מכירה של ניירות ערך בששת החודשים שקדמו לחודש שבו חל יום הדיווח.
2. הנחיות ביחס לאופן הדיווח
לאחרונה פורסמו הנחיות רשות המסים, ביחס לאופן ביצוע הדיווח החצי שנתי, ולהלן עיקריו:
א. הדיווח ייעשה באמצעות מכתב לפקיד השומה (מחלקת הגבייה) והוא יתייחס רק לגבי ניירות הערך מהם לא נוכה מלוא המס במקור. בשלב דיווח זה אין צורך למלא טפסים כלשהם מעבר למכתב האמור.
ב. ההודעה תפרט את הנתונים הבאים:
§ סך התמורות מכל המכירות שבוצעו בתקופה (מספר אחד מסכם).
§ סך כל הרווחים מניירות ערך שנמכרו בתקופה (מספר אחד מסכם).
§ סך כל ההפסדים מניירות ערך שנמכרו בתקופה (מספר אחד מסכם).
§ סך הרווח או ההפסד נטו (לאחר קיזוז ההפסדים מהרווחים) ממוין לפי שיעורי המס הרלוונטיים.
§ ההודעה תכלול גם את סכום המקדמה לתשלום כפי שהיא עולה מהפירוט לעיל.
3. קיזוז הפסדים
במסגרת ההודעה וחישוב הרווח והמקדמה ניתן לקזז רק הפסדי הון שטרם קוזזו מרווחים אחרים עד תום תקופת הדיווח אליה מתייחסת ההודעה.
למען הסר ספק, מודגש במסגרת הודעת רשות המסים, כי בדיווח המבוצע בשל התקופה שעד 30.6 לא ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך שנוצרו (באותה תקופה) בחשבון ניירות ערך אחר שבו מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים מרווחים לצורכי ניכוי מס במקור (למשל: חשבון בבנק בישראל), אלא אם ניתן אישור פקיד השומה לכך. אישור כאמור יותנה בדיווח על רווח/הפסד ותשלום מקדמה גם בחשבון ממנו נבעו ההפסדים שקוזזו, ללא קיזוז אותו הפסד שכבר קוזז במסגרת הדיווח הקודם.
4. תשלום המקדמות והדיווח
עם הגשת ההודעה כאמור תשולם מקדמה בסכום העולה ממנה.
ההוראות שבנדון מחייבות לראשונה דיווח על פעילות בשוק ההון הסחיר במהלך שנת המס, במקרים בהם לא נוכה מלוא המס במקור.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|